政府補(bǔ)助核算方法有哪些

一、政府補(bǔ)助及其確認(rèn)條件

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。”政府補(bǔ)助按其關(guān)聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》第三條第二款和第三款分別指出：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。例如，某些國(guó)有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營(yíng)后國(guó)家給予的經(jīng)營(yíng)補(bǔ)貼、國(guó)家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等國(guó)家出于給予企業(yè)財(cái)務(wù)支持，以扶持其在某一特定時(shí)期的發(fā)展而給予的政府補(bǔ)助。

當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能一概確認(rèn)為政府補(bǔ)助。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》第五條規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)在符合政府補(bǔ)助定義的情況下，還要同時(shí)滿足兩個(gè)條件才可予以確認(rèn)：(一)企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件;(二)企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

二、政府補(bǔ)助的計(jì)量與賬務(wù)處理

(一)政府補(bǔ)助的計(jì)量問(wèn)題

對(duì)于企業(yè)收到或應(yīng)收的政府補(bǔ)助應(yīng)分別不同情況進(jìn)行計(jì)量。

1、政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的或應(yīng)收到的金額計(jì)量。

2、政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。這里的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第九章第四十二條第五款理解，即“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。而這里的名義金額則是查無(wú)可查的公允價(jià)值情況下，作為一種變通，確定的政府補(bǔ)助非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格。

(二)賬務(wù)處理

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)-政府補(bǔ)助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益”。

例如2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護(hù)局撥付給本公司用以建造環(huán)保項(xiàng)目的款項(xiàng)人民幣451000000元，存入開戶銀行。上述撥付的款項(xiàng)于環(huán)保項(xiàng)目完工時(shí)將無(wú)需償還。于2004年12月31日，與撥付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)之環(huán)保項(xiàng)目尚未完工。同時(shí)，公司收到環(huán)保部門從國(guó)外進(jìn)口的專用設(shè)備一臺(tái)，驗(yàn)收入庫(kù)，按名義金額500000元入賬。根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款451000000

貸：遞延收益451000000

甲公司根據(jù)設(shè)備入庫(kù)驗(yàn)收單等資料，作會(huì)計(jì)分錄：

借：工程物資500000

貸：補(bǔ)貼收入500000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)-政府補(bǔ)助》第八條規(guī)定，凡與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

2、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款10000000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到財(cái)政部門一次性撥給的全部低息貸款補(bǔ)貼300000元，已存入銀行。甲公司根據(jù)進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款300000

貸：遞延收益100000

補(bǔ)貼收入200000

3、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，甲公司為于2005年12月21日，收到財(cái)政部門撥給的減免增值稅600000元，已存入銀行。根據(jù)進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款600000

貸：補(bǔ)貼收入600000

需要注意的是：已確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

4、存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車流量達(dá)不到設(shè)計(jì)要求給予的全年政府補(bǔ)助12000000元，存入開戶銀行。2005年12月31日，因下半年車流量達(dá)到設(shè)計(jì)要求返換政府補(bǔ)助6000000元。

收到政府補(bǔ)助款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款12000000

貸：補(bǔ)貼收入6000000

遞延收益6000000

返換政府補(bǔ)助時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延收益6000000

貸：銀行存款6000000

5、不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，且又沒(méi)有計(jì)入相關(guān)“遞延收益”賬戶的，計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：2005年2月5日，企業(yè)收到省政府某科研單位給予的"科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款"500000元，進(jìn)行新產(chǎn)品試制。試制失敗，發(fā)生損失300000元。其余款項(xiàng)退回。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

收到科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款500000

貸：補(bǔ)貼收入500000

新產(chǎn)品試制失敗，計(jì)入當(dāng)期損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出300000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本300000

退回剩余款項(xiàng)：

借：補(bǔ)貼收入200000

貸：銀行存款200000

三、政府補(bǔ)助的披露

說(shuō)到底，政府補(bǔ)助不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入，而是一種利得。它的大小或多少，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期或遞延至相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，造成企業(yè)稅后凈利潤(rùn)大增，會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)———政府補(bǔ)助》第十條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：(一)政府補(bǔ)助的種類及金額。(二)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。(三)本期返換的政府補(bǔ)助金額及原因”。

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