政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理與核算內(nèi)容有哪些
從理論上講，政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益;所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。
總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。
一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
企業(yè)在日常活動(dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。不確定的或者在非日常活動(dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
【例1】A儲備糧企業(yè)(以下簡稱A企業(yè))，20×7年實(shí)際糧食儲備量1.5億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲備量給與每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。
A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：
借：其他應(yīng)收款5850000
貸：遞延收益5850000
(2)20×7年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：
借：銀行存款5850000
貸：其他應(yīng)收款5850000
(3)20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：
借：遞延收益1950000
貸：營業(yè)外收入1950000
20×7年2月和3月的分錄同上。
【例2】B糧食企業(yè)(以下簡稱B企業(yè))為購買儲備糧于20×8年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3600萬元，同期銀行貸款年利率為6%.自20×8年4月開始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。
B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬元時(shí)：
借：銀行存款540000
貸：遞延收益540000
(2)將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息18萬元計(jì)入當(dāng)期收益：
借：遞延收益180000
貸：營業(yè)外收入180000
20×7年5月和6月的分錄同上。
【例3】C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%.20×7年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額105萬元。
C企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款1050000
貸：營業(yè)外收入1050000
企業(yè)取得針對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
【例4】A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場營銷20萬元)，計(jì)劃自籌資金120萬元、申請財(cái)政撥款120萬元。
20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元。(如果不通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng))
A公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：
借：銀行存款600000
貸：遞延收益600000
(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：
每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)
借：遞延收益300000
貸：營業(yè)外收入300000
(3)20×9年項(xiàng)目完工并通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元：
借：銀行存款600000
貸：營業(yè)外收入600000
【例5】20×7年9月，乙公司按照有關(guān)規(guī)定為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×7年3月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投入資金2000萬元，項(xiàng)目期2.5年，已投入資金600萬元。項(xiàng)目尚需新增投資1400萬元，其中計(jì)劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。
經(jīng)審核，20×7年11月政府批準(zhǔn)撥付乙公司貼息資金70萬元，分別在20×8年10月和20×9年10月支付30萬元和40萬元。
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年10月實(shí)際收到貼息資金30萬元：
借：銀行存款300000
貸：遞延收益300000
(2)20×8年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)
借：遞延收益25000
貸：營業(yè)外收入25000
(3)20×9年10月實(shí)際收到貼息資金40萬元：
借：銀行存款400000
貸：營業(yè)外收入400000
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