在我國境內(nèi)，企業(yè)或其他取得收入的組織(不包括個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè))需要繳納企業(yè)所得稅，那么企業(yè)所得稅稅率分為幾檔、收入如何確認(rèn)，成本費用等如何稅前扣除，具體應(yīng)納稅額如何計算，不同納稅主體又可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢?
稅率
基本稅率
企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。
20%稅率
符合條件的小微企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。
小微企業(yè)實際稅率(小微企業(yè)是指從事國家非限制或禁止行業(yè)，資產(chǎn)總額不超過5000萬，從業(yè)人數(shù)不超過300人，年度應(yīng)納稅所得額不超過300人的企業(yè))：
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財政部 國家稅務(wù)總局2019年13號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局2021年第8號)及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 國家稅務(wù)總局 2022年第13號)文規(guī)定，小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率計算繳納企業(yè)所得稅，享受完減稅政策后的實際稅率為12.5%×20%=2.5%;年度應(yīng)納稅所得額超過100萬不超過300萬的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率為25%×20%=5%。
15%稅率適用范圍
①根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅;
②根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財政部 國家稅務(wù)總局2018年第44號)文規(guī)定，自2018年1月1日起，被認(rèn)定為技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)的納稅人(包括計算機和信息服務(wù)、研究開發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化技術(shù)服務(wù)、中藥醫(yī)療服務(wù))，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅;
③根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)福建平潭綜合實驗區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財政部 稅務(wù)總局 2021年29號)文規(guī)定，平潭綜合實驗區(qū)符合條件的企業(yè)(2021年1月1日至2025年12月31日)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅;
④根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財政部 稅務(wù)總局2020年31號》文規(guī)定，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)(2020年1月1日至2024年12月31日)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅;
⑤根據(jù)中共中央 國務(wù)院《橫琴粵澳合作區(qū)建設(shè)總體方案》規(guī)定，對于橫琴粵澳合作區(qū)符合條件的企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅;
⑥西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)(2021年1月1日至2030年12月31日，具體產(chǎn)業(yè)查詢《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅;
⑦從事污染防治的第三方企業(yè)，(執(zhí)行期限延長至2023年12月31日)減按15%征收企業(yè)所得稅;
⑧臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)(集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品業(yè)務(wù)并開展實質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè))自2020年1月1日起，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。
10%稅率適用范圍
①非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源與中國境內(nèi)的所得按照10%稅率繳納企業(yè)所得稅。
注意居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分，居民企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊，或則依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，居民企業(yè)需要對其來源與境內(nèi)以及境外的所得均繳納企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，某些符合稅率優(yōu)惠條件的企業(yè)，按照優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，或雖未設(shè)立機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的，就其所設(shè)立機構(gòu)場所取得的來源與中國境內(nèi)及與其機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的境外所得均需要繳納企業(yè)所得稅(稅率25%);非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，或雖然設(shè)立了機構(gòu)場所但取得的所得與其機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
②國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)及軟件企業(yè)，自2020年1月1日起，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，以后年度減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅計算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額
應(yīng)納稅所得額計算分為直接法與間接法，直接法下：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
間接法下，應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
收入的確認(rèn)
企業(yè)取得的收入總額包含以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入)、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、以及其他收入。
企業(yè)將資產(chǎn)用于內(nèi)部處置(比如用于加工生產(chǎn)、改變資產(chǎn)用途、將資產(chǎn)在總分機構(gòu)轉(zhuǎn)移等)無需視同銷售確認(rèn)收入，而以下外部處置資產(chǎn)需要視同銷售確認(rèn)收入(稅法上確認(rèn)為收入，并不是會計賬務(wù)處理上確認(rèn))：
①用于市場推廣或銷售;
②用于交際應(yīng)酬;
③用于職工獎勵或福利;
④用于股息分配;
⑤用于對外捐贈
⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。
不征稅收入
稅法上的不征稅收入包括財政撥款、社保基金投資收益、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
免稅收入
①國債利息收入;
②符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益;
居民企業(yè)投資于非上市居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益直接免稅;居民企業(yè)投資與上市居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益需要滿足持有股權(quán)時間超過12個月才可以享受免稅。
③在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)場所有聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
④對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得;
⑤符合條件的非盈利組織的規(guī)定收入。
成本費用稅金損失扣除原則
企業(yè)所得稅前，關(guān)于成本費用稅金及損失扣除原則需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則以及合理性原則。
成本即銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費;費用即銷售費用、管理費用及財務(wù)費用;稅金包括計入“稅金及附加”科目的相關(guān)稅費(比如消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅等)以及計入相關(guān)資產(chǎn)成本的隨著資產(chǎn)折舊攤銷稅前扣除的相關(guān)稅金(比如車輛購置稅、契稅、進口關(guān)稅、耕地占用稅及不得抵扣的增值稅)。
損失包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的固定資產(chǎn)、存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失及其他損失。
注意損失在稅前扣除的是凈損失，要扣除相關(guān)責(zé)任人員的賠償以及殘值收入。
扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除;
職工福利費不超過工資薪金總額的14%部分準(zhǔn)予扣除;
工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%部分準(zhǔn)予扣除;
職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額的8%部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;
保險費，企業(yè)按照規(guī)定為員工繳納的社保保險費及住房公積金(公司承擔(dān)部分)準(zhǔn)予局勢扣除;繳納的補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險分別在不超過工資薪金總額5%的內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得稅前扣除;依法為特殊工種員工繳納的“人身安全保險”(屬于商業(yè)保險)準(zhǔn)予稅前扣除;職工因公出差乘坐交通工具的人身意外保險費準(zhǔn)予扣除;企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者購買的商業(yè)保險不得稅前扣除，投資者需要繳納個人所得稅。
業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%稅前扣除，且不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的千分之五;
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的15%準(zhǔn)予稅前扣除(特殊行業(yè)：化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類)扣除標(biāo)準(zhǔn)為30%)，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除;
依法提取的環(huán)境保護專項資金，用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除;
勞動保護費支出，實際發(fā)生的合理的勞動保護支出準(zhǔn)予扣除;
租賃費，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃期限均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn)租賃費支出，按照計提的折舊費用分期扣除;
公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3個納稅年度內(nèi)扣除。
以下支出不得稅前扣除：
向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益;
企業(yè)所得稅稅款;
稅收滯納金;
罰款、罰金和被沒收財產(chǎn)的損失;
非廣告性質(zhì)的贊助支出;
企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;
未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
與企業(yè)取得收入無關(guān)的其他支出。
虧損彌補
企業(yè)某一納稅年度內(nèi)發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，最長彌補期限不得超過5年。特殊行業(yè)特殊年份的虧損，有相關(guān)政策可以適當(dāng)延長，比如高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)，具備資格之前5年的尚未彌補的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)期限由5年延長至10年。
資產(chǎn)損失扣除
資產(chǎn)損失分為實際損失(實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生的合理損失)和法定損失(雖未實際處置轉(zhuǎn)讓，但符合規(guī)定條件確認(rèn)的損失)。實際損失企業(yè)實際發(fā)生且會計上已經(jīng)做損失處理的當(dāng)年進行申報扣除;以前年度的損失在損失當(dāng)年沒有申報扣除的，介意按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明進行專項申報扣除，準(zhǔn)予追補至該損失發(fā)生年度扣除;法定損失應(yīng)當(dāng)在會計上已做損失處理的年度申報扣除，以前年度的同樣需要做專項申報扣除。
損失稅前扣除是扣除凈損失，即要扣除相關(guān)責(zé)任人及保險公司的賠償后的凈損失進行稅前扣除。
稅收優(yōu)惠政策
1、小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬的部分，實際稅率為2.5%，應(yīng)納稅所得額超過100萬不超過300萬的部分，實際稅率為5%(文章稅率部分有具體介紹)。
2、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號)文規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3、設(shè)備器具一次性稅前扣除的規(guī)定
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號)文規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局2021年第6號)文規(guī)定，單位價值不超過500萬的設(shè)備、器具，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時，一次性扣除的規(guī)定延長至2023年12月31日。
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