高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告，是高新技術(shù)企業(yè)認定的一項重要評審依據(jù)，用于評審確定申報企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入等重要指標數(shù)據(jù)，關乎高新技術(shù)企業(yè)認定工作客觀性、公正性和真實性。高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計(以下簡稱“高新專項審計”)工作政策性強、審計風險大，要求注冊會計師應具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責，了解國家科技、經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)政策，熟悉《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》等相關政策，熟練掌握并有效執(zhí)行《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》。為幫助我省會計師事務所進一步提升高新專項審計質(zhì)量，有效控制執(zhí)業(yè)風險，浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會提示注冊會計師在執(zhí)行高新專項審計時，應重點關注以下幾方面的審計風險，供大家在執(zhí)業(yè) 中參考。
本提示僅代表專家觀點，不能替代相關法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則，也不能替代注冊會計師的職業(yè)判斷，在執(zhí)業(yè)中注冊會計師應結(jié)合項目實際情況合理使用。
一、關注業(yè)務承接的風險
因高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，且地方政府對申報高新技術(shù)企業(yè)實行相關獎勵政策等因素，企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)積極性普遍較高。目前，部分企業(yè)存在委托科技中介機構(gòu)代理申報高新技術(shù)企業(yè)，并由科技中介機構(gòu)負責編制申報企業(yè)全部資料的情形。一些科技中介機構(gòu)為了業(yè)績，不如實編制申報高新技術(shù)企業(yè)資料。為切實防范審計風險，會計師事務所應當特別關注科技中介機構(gòu)代理申報高新技術(shù)企業(yè)的審計項目，著重把握好以下環(huán)節(jié)：
(一)了解申報企業(yè)擁有的高新技術(shù)與企業(yè)主要產(chǎn)品(服務)之間的關系，判斷申報企業(yè)是否獲得對其主要產(chǎn)品(服務)在技術(shù)發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。如果申報企業(yè)未獲得對其主要產(chǎn)品(服務)在技術(shù)發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，會計師事務所不應承接該申報企業(yè)高新專項審計業(yè)務。
(二)實地勘察企業(yè)的研發(fā)場所，了解企業(yè)的技術(shù)特點和研發(fā)流程，了解企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的來源，了解企業(yè)研發(fā)支出的構(gòu)成，了解研發(fā)人員狀況、研發(fā)用固定資產(chǎn)等情況，關注研發(fā)支出、研發(fā)人員、研發(fā)固定資產(chǎn)等與研發(fā)項目的相關性。在實地勘察企業(yè)過程中，如果發(fā)現(xiàn)申報企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認定的基本條件，會計師事務所不應承接該申報企業(yè)高新專項審計業(yè)務。
(三)了解并審閱申報企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算)賬載的研究開發(fā)費用情況，比較年度企業(yè)所得稅申報表中期間費用明細表所填報研發(fā)費用數(shù)據(jù)，以及申報企業(yè)近三個會計年度開展研究開發(fā)活動而發(fā)生的研究開發(fā)費用總額，判斷其是否達到高新技術(shù)企業(yè)認定條件。如果申報企業(yè)近三個會計年度按適用企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度歸集核算的研究開發(fā)費用(未審數(shù))未達到認定條件，會計師事務所不應承接該申報企業(yè)高新專項審計業(yè)務。
(四)會計師事務所承椄高新專項審計業(yè)務，應當與委托申報企業(yè)簽訂高新專項審計業(yè)務約定書，不得與科技中介機構(gòu)簽訂高新專項審計業(yè)務約定書。
二、關注委托外部研發(fā)費用的審計風險
在高新技術(shù)企業(yè)認定申報過程中，申報企業(yè)為使研究開發(fā)費用總額達到高新技術(shù)企業(yè)認定條件，存在虛構(gòu)、虛增委托外部研究開發(fā)費用的可能性。審計過程中，發(fā)現(xiàn)申報企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用占比較高時，注冊會計師應對申報企業(yè)支付的委托外部研發(fā)費用的真實性和合理性予以重點關注。注冊會計師至少應當實施下列審計程序：
(一)分析委托外部研究開發(fā)合同實施情況，抽查會計憑證，檢查相應的合同和發(fā)票等憑據(jù)。
(二)獲取并逐個審核申報企業(yè)近三個會計年度賬面列支的委托外部研究開發(fā)費用支出對應的委托外部研發(fā)所有技術(shù)合同，判斷申報企業(yè)這些委托外部單位或個人開展的研究開發(fā)活動及其支付的委托外部研究開發(fā)費用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，包括委托研究開發(fā)活動成果是否為申報企業(yè)擁有，且與該申報企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關。
(三)通過詢問、觀察等程序關注委托外部單位或個人技術(shù)研發(fā)事項內(nèi)容與研發(fā)項目的關聯(lián)性和合理性，了解并查核申報企業(yè)委托外部研發(fā)獲取的技術(shù)研發(fā)成果與對應申報獲取的知識產(chǎn)權(quán)的相關性，關注申報企業(yè)是否將大部分的研發(fā)內(nèi)容外包、技術(shù)合同是否經(jīng)認定機構(gòu)認定登記，查詢被委托單位的工商登記信息，關注被委托單位或個人是否具備相應的研發(fā)資質(zhì)和能力，必要時應到被委托單位實施訪談等程序。
三、關注研發(fā)費用占比處于認定指標臨界狀態(tài)時的審計風險
申報企業(yè)研發(fā)費用占銷售收入比例等關鍵指標處于臨界狀態(tài)時，注冊會計師應重點予以關注。例如：企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例剛好達到高新技術(shù)企業(yè)的認定標準。
對指標處于臨界狀態(tài)的申報企業(yè)，注冊會計師應審慎把握：
(一)重點關注申報企業(yè)臨近年末研發(fā)領用的大宗材料，核驗領用的材料是否用于研發(fā)項目；檢查臨近年末的大額委托外單位的研究開發(fā)費用支出，檢查合同和委托外單位研究開發(fā)的具體內(nèi)容，判定委托外單位研究開發(fā)支出是否與本單位的研發(fā)項目相關，必要時可聘請技術(shù)專家予以幫助。
(二)檢查企業(yè)銷售收入入賬的完整性，了解銷售合同簽訂、產(chǎn)品出庫、發(fā)運和驗收情況，或服務合同的執(zhí)行情況，了解企業(yè)銷售收入確認政策是否符合《企業(yè)會計準則》等規(guī)定，確定企業(yè)的收入是否完整。
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