高新技術企業認定專項審計參考
高新技術企業認定專項審計跟一般的審計流程差不多，但實質性程序的側重點略有不同，具體情況如下：
一、審計前準備
1.認真學習最新版的《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》、《高新技術企業認定專項審計指引》等指導文件，掌握學習高新技術企業認定的文件、程序等；學習《國家重點支持的高新技術領域》，了解國家重點支持的高新技術領域具體有哪些；
2.根據審計需要，要求被審計單位提供資料。
二、高新技術產品（服務）收入專項審計程序
1.高新技術產品（服務）收入的定義
高新技術產品（服務）收入是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入和技術性收入的總和。技術性收入主要包括以下幾個部分：
（1）技術轉讓收入：指企業技術創新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入；
（2）技術承包收入：包括技術項目設計、技術工程實施所獲得的收入；
（3）技術服務收入：指企業利用自己的人力、物力和數據系統等為社會和本企業外的用戶提供技術方案、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入；
（4）接受委托科研收入：指企業承擔社會各方面委托研究開發、中間試驗及新產品開發所獲得的收入。
2.高新技術產品（服務）收入審計關注要點
（1）審計人員應了解企業管理當局區分高新技術產品（服務）的確認標識，以便設計相關程序測試高新技術產品（服務）的確認標識，確認申報企業是否混淆高新技術產品（服務）收入與非高新技術產品（服務）收入的界限，是否虛增高新技術產品（服務）收入；
（2）審計人員應收集申報企業知識產權證書（包括發明、實用新型、外觀設計等的專利證書，軟件著作權證書）或獨占許可合同、生產批文、新產品或新技術證明、產品質量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明以及其他相關證明材料，驗證企業管理當局區分高新技術產品（服務）確認標識。
（3）一般產品與高新技術產品組合銷售取得的銷售收入，高新技術產品（服務）收入明細表中按全額確認為高新技術產品（服務）收入。收入明細表中對一般產品收入部分是否應該剔除？如果需要剔除，又該如何剔除一般產品的銷售。審計人員對于上述情況應區別處理。
（一）如果一般產品與高新技術產品彼此能夠獨立銷售，應取得申報企業的產品（服務）價格目錄，按一般產品與高新技術產品銷售價格重新計算后對高新技術產品（服務）收入予以調整，將一般產品收入從高新技術產品（服務）收入中扣除，收入明細表按凈額列報；
（二）如果無法對組合銷售的一般產品與高新技術產品進行區分或一般產品僅是高新技術產品的附件，則無需調整收入明細表，但就上述事項應在專項審計報告中進行說明和披露。
（4）外購與本企業相同的高新技術產品銷售，其銷售收入是否可以在高新技術產品（服務）收入明細表中列報。審計人員應注意外購與本企業相同的高新技術產品銷售收入不應列報在高新技術產品（服務）收入明細表中作為本企業高新技術產品（服務）收入。
（5）《企業會計準則第14號一收入》是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。《管理辦法》對總收入概念沒有做出具體定義，從字面理解應該比準則收入概念要寬泛些，應該還包含非日常活動中取得的收入。申報企業若在申報當年發生了重大的債務重組、重大的非貨幣性資產交易或者取得巨額政府補助等非日常活動收入，執行新會計準則的企業在計算指標時就顯得比較吃虧。由于總收入中包含了債務重組、非貨幣性交易等非日常活動產生的收入，在計算高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的比例時容易導致企業因非日常經濟事件而導致高新技術產品（服務）收入指標無法達到60%
三、研究開發費用專項審計相關
1.相關定義
研發活動是指為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。
研發項目是指“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發活動”。企業的研究開發費用是以各個研發項目為基本單位分別進行測度并加總計算的。
研究開發費用內容包括：人員人工、直接投入、折舊費用和長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用、其他費用等。
2.研究開發費用范圍、歸集、分攤方法及審核要點
（1）人員人工
（一）范圍：從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。.
（二）歸集和分攤方法：對企業存在多個研發項目的，還要按實際參與的項目進行歸集，若研發，人員同時參與兩個或兩個以上項目應按統計的工作量進行分攤，無工作量統計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例進行分攤。
（三）建議：企業應當設有專門的科研人員名冊，一方面便于申請認定時科研人員比例要求的核對；另一方面，便于在費用歸集時的相互對應。
（四）企業應當和科研人員簽訂勞動合同，繳納社會保險，強調的是科技人員在企業工作時間每年不少于半年（183 天）。在支付科研人員人工費時，可以考慮集中制表且與勞動合同相一致。
（五）審核要點：檢查應付工資、應付福利費、管理費用明細賬，全年各月份工資表、個人所得稅申報表，勞動合同、參加社會保險資料；結合研發部門人員名單，確定研發人員的工資是否真實，計算是否準確。獲取受雇的科研人員累計實際工作時間在183天以上的證據。
（2）直接投入
（一）范圍：企業為實施研發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定支出發生的租賃費等。
（二）歸集和分攤方法：一般為直接計入，對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機、及一般測試手段購置費等按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
（三）審核要點：檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發出、結存明細表、相關費用分配表等，確認其結轉研發費用的合理性及金額的準確性。
（四）對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發票、運輸單據、入庫單、領料單等，確認其真實性及與研發項目的相關性。
（3）折舊費用與長期待攤費用
（一）范圍：包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。
（二）歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用工作量等可行方法計算后計入。
（三）審核要點：檢查固定資產明細賬、長期待攤費用明細賬，檢查被審計單位年度新增固定資產及長期待攤費用的發票、固定資產的申購單、入庫單、驗收單。實地查看該部分設備，確定其是否真實存在，是否用于研發。復核各項折舊、攤銷的準確性。對購入時已計入研發費用的是否重復計提折舊。
（4）設計費用
范圍：設計費用是為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。
（5）裝備調試費
（一）范圍：裝備調試費主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。
（二）歸集方法：上述兩項一般不會有共同費用，可直接計入。
建議：設計費用、裝備調試費，要有合法證據，這些費用往往是發生在企業內部中，沒有多少外來原始憑證，事后很難收集和核實。比如調試設備的次數和每次消耗電費、相關技術工人的人工。企業應按內部核算的要求，加強基礎核算工作，財務部門與科研部門協調配合，做好原始記錄和憑證，及時履行審批程序，逐月結算入賬。
（三）審核要點：設計費審核要點：檢查管理費用明細賬——研發費用明細科目，檢查設計費用支出的發票，付款申請審批單據，確認其費用發生的真實性及金額的準確性。委托外部設計費用需查看合同、協議等。
裝備調試費審核要點：為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝設備和工業工程發生的費用不能計入。
（6）無形資產攤銷
（一）范圍：因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。
（二）歸集和分攤方法：屬于工作量等可行方法計算后攤銷計入。
（三）審核要點：檢查無形資產明細賬、管理費用明細賬，檢查無形資產購入發票、付款憑證、專有技術證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性。
（7）委托外部研究開發費用
（一）范圍：委托外部研究開發費用是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。
（二）歸集方法：一般不會有共同費用，可直接計入。
建議：委托外部研發費用要注意項目成果及與企業主要業務緊密相關是衡量外部研發費用能否計入的重要因素。在簽訂委托合同時，應當特別注明。認定過程中，發生的全部委托外部研發費用，按照發生額的80%計入研發費用總額。而該規定，在計算加計扣除時則沒有這樣的限制。
（三）審核要點：檢查管理費用明細賬、與委托外部研發費用相關的明細賬，委托外部研發費用的合同或協議，檢查發票、付款憑證，確認其發生的真實性及金額計算的準確性，是否是關聯交易。
（8）其他費用
（一）范圍：為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%，另有規定的除外。
（二）歸集和分攤方法。單個項目發生的直接計入；屬于多個項目，按各個項目直接投入占總投入比例分攤；若費用較小則可直接計入某項目。
（三）審核要點：檢查管理費用明細賬，費用分攤表，確認費用支出與研究項目的相關性及費用分攤的合理性。關注其他費用金額一般不得高于研發費用總額的10%。
四、專項審計報告
1.完成審計工作
在實施了上述所有審計程序后，注冊會計師應當匯總審計測試的結果，進行更具綜合性的審計工作，如編制審計差異調整表和試算平衡表，執行分析程序，撰寫審計總結以及完成審計工作底稿的復核等。在此基礎上，注冊會計師應當評價審計結果，在與申報企業管理層和治理層溝通后，確定應出具專項審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送專項審計報告，終結審計工作。
2.出具專項審計報告的特殊考慮
（1）專項審計報告不應后附整套財務報表
根據《中國注冊會計師審計準則第1601號——對特殊目的審計業務出具審計報告》的規定，為避免信息使用者誤認為對財務報表組成部分出具的審計報告與整套財務報表相關，注冊會計師不應將整套財務報表附于專項審計報告后。
（2）對年度財務報表審計報告的特殊考慮
（一）注冊會計師應當考慮在實施年度財務報表審計時與研究開發費用結構明細表[高新技術產品（服務）收入明細表]審計有關的審計結論，關注年度財務報表審計報告的類型，是否存在與申報企業研究開發費用、高新技術產品（服務）收入相關的非標準審計報告的情況，并考慮其對本專項審計業務及審計意見的影響。
（二）如果已對整套財務報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在企業年度研究開發費用和高新技術產品（服務）收入并不構成財務報表的主要部分時，注冊會計師才可以對其出具專項審計報告。否則，會對整套財務報表的審計報告產生影響。
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