高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定實務(wù)中一直有個傳說“三表的研發(fā)費必須一致”。監(jiān)管部門關(guān)心這些數(shù)據(jù)是因為不同來源的數(shù)據(jù)有助于驗證企業(yè)研發(fā)活動的真實性以及研發(fā)財務(wù)核算的規(guī)范性。
一、三表到底指哪三表？
一種觀點是三表指：
1、企業(yè)財務(wù)審計報告中利潤表的研發(fā)費用數(shù)據(jù)
2、匯算清繳申報表中的A104000《期間費用明細(xì)表》第19行“研究費用”
3、高新專項審計報告研發(fā)費用數(shù)據(jù)
另一種觀點是三表指
1、企業(yè)財務(wù)審計報告中利潤表的研發(fā)費用財務(wù)數(shù)據(jù)
2、匯算清繳申報表中的A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中研究費用
3、高新專項審計報告研發(fā)費用數(shù)據(jù)
企業(yè)研發(fā)活動涉及財務(wù)口徑，高新口徑，加計口徑和財政口徑等，具體差異請見年審、高新、加計、匯繳中研發(fā)費常見問題與邏輯分析。
正常理解的三表應(yīng)該是第一種觀點。因為加計扣除與高新雖然有聯(lián)系，但是財務(wù)口徑的研發(fā)費用卻是高新專項審計研發(fā)費用的基礎(chǔ)。
二、三表的研發(fā)費應(yīng)該一致嗎？
審計報告中利潤表的研發(fā)費用財務(wù)數(shù)據(jù)與匯算清繳申報表中的A104000《期間費用明細(xì)表》第19行“研究費用”同屬財務(wù)口徑(后面都以企業(yè)會計準(zhǔn)則作為案例)，匯算清繳期間費用中研發(fā)費用數(shù)據(jù)就是按照審計報告中利潤表的研發(fā)費用財務(wù)數(shù)據(jù)申報的，應(yīng)該一致。
高新專項審計報告研發(fā)費用數(shù)據(jù)是按照高新口徑審計的，財務(wù)口徑和高新口徑天然存在差異，比如未滿183天的研發(fā)人員工資，高新口徑不認(rèn)，財務(wù)口徑確認(rèn)；比如企業(yè)部分研發(fā)費用做了資本化處理，高新口徑包含資本化金額，但財務(wù)口徑利潤表的研發(fā)費用數(shù)據(jù)只是當(dāng)期費用化的數(shù)據(jù)。至于匯算清繳申報表中的A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中研究費用是稅法口徑，和財務(wù)口徑、高新口徑存在差異就更常見了。
總結(jié)：不同口徑的數(shù)據(jù)存在差異是常態(tài)，不存在差異是非常態(tài)。
實務(wù)中，有財務(wù)人員認(rèn)為按照最小研發(fā)加計的口徑歸集核算財務(wù)賬面的研發(fā)費，就可以保持三表一致，消除監(jiān)管風(fēng)險。企業(yè)會計準(zhǔn)則作為財務(wù)口徑的處理依據(jù)，被高新和加計扣除口徑鳩占鵲巢，情何以堪。有企業(yè)問如何才能做到三表一致，開玩笑的說，其實也不難，去把財政部、稅務(wù)總局還有科技部都合并成一家，天下大同就可以一致了。
結(jié)論：三表研發(fā)費不要求一致，只是需要差異解釋。
畢業(yè)季在上半年，有多少企業(yè)能做到高新的三年期間每年下半年度都沒有研發(fā)新人入職？只要下半年由研發(fā)新人入職，財務(wù)口徑和高新口徑就會存在差異，所以三表完全一致的反而代表企業(yè)很可能核算有問題。
按照江蘇省最新的規(guī)定，2023年高新專項審計報告應(yīng)包含：近3年研發(fā)費用占同期銷售收入比重，近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例。新增了研發(fā)費用與企業(yè)所得稅申報表財務(wù)會計報告中相關(guān)數(shù)據(jù)差異的說明，以及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入對應(yīng)的企業(yè)申報的增值稅征稅項目及稅率。實務(wù)中企業(yè)所得稅申報表財務(wù)會計報告中相關(guān)數(shù)據(jù)未明確是期間費用還是加計扣除，不同的事務(wù)所會有不同的理解。提醒關(guān)注高新專項審計報告格式及時更新。
另外根據(jù)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）等文件規(guī)定，公司2019-2023年符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，年度企業(yè)所得稅匯算清繳無期間費用明細(xì)表（A104000）。
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