小規模企業免征增值稅政策
2022年小規模納稅人增值[zhi]稅政策分為兩段：
1月1日至[zhi]3月31日，執行的政策是：增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率[shuai]的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳[zhuo]增值稅。
4月1日至12月31日，執行的政策[ce]是：增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷[xiao]售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫[zan]停預繳增[zeng]值稅。
需要注意[yi]的是，此項政策適用主體是增值[zhi]稅小規模納稅人，因此：一是，不區分企業或個體工商戶，屬于增值稅小規模納稅人、取得[dei]適用3%征收率的應稅銷售收入的，均可適用政策。二是，一般納稅人不能適用[yong]此政策[ce]，無論是[shi]免稅政策還[huan]是暫停預繳政策，一般納稅人均不適用。
從政策規定可以看出，今年對小規模納稅人的[de]優惠力度進一步加大，自2022年4月1日至12月31日，小規模納稅人取得適用[yong]3%征收率的應稅銷售收入，由原減按1%征收率征收，改為直接免征增值稅，也就[jiu]是說，疊加現有的起征點等增值稅優惠政策，除少數適用5%征收[shou]率的業務外，免稅政策幾[ji]乎覆蓋所有小規[gui]模納稅人，優惠力度非常大。
小規模免征增值稅政策
一、銷售額的[de]確定
政策規定：小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度[duo]為[wei]1個納稅期的，季度銷售額未超[chao]過45萬元[yuan]，下同)的，免征增值稅。
小規模納稅人發生增值稅應稅銷售[shou]行為，合計月銷售額超過15萬元，但[dan]扣除本期發生[sheng]的銷[xiao]售不動產的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無[wu]形資產[chan]取得的銷售額免[mian]征增值稅[shui]。
適用差額征稅的[de]小[xiao]規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受[shou]免征增值稅政策[ce]。
對于銷售額，有四點需要向大家說明：
第一，對于按月申報納稅的小規模納稅[shui]人，免稅標準為月銷售額15萬元，對于按季申報納稅的小[xiao]規模納稅人，免稅標準為月銷售額45萬元。為方便表述，政策內容中[zhong]均按照月銷售額口徑，按季納稅的情況類推即可[ke]。
第二，月銷售額是否達到15萬元免稅標準，判斷依據有兩個層次。
(1)第一個層次，看合并計算得到的銷[xiao]售額，包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不[bu]動產在內的所有應稅[shui]銷售行為的銷售額，是否達到月銷售額15萬元免稅標準。如果在15萬元以下，則[ze]可以享受免稅優惠。
(2)第二個層次[ci]，如果合并計算的[de]月銷[xiao]售額超過[guo]15萬元，但扣除本期發生的銷售不[bu]動產的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的[de]銷售額，可享受小規模納稅[shui]人免稅政策;銷售不動產則按照現[xian]行增值稅規定征免增值稅[shui]，這樣就可以剔[ti]除納稅人偶然發生[sheng]的銷售不動產大額交易的情況[kuang]，使小規模納稅人日常業務盡量享受免稅優惠。舉例說明[ming]，某公司為按月納稅的小規模納稅[shui]人，8月份銷售[shou]貨物取得銷售收入10萬元，銷售不動產取[qu]得銷售收入40萬元，合計[ji]銷售額50萬元，超過了15萬元的標準，但扣除銷售[shou]不動產的銷售額[e]后未超過15萬元標準，因此該公司銷售貨物取得的收入仍可[ke]以享受免稅優惠，其銷售不動產業務應照章征稅。
第三，銷售[shou]額是指開展屬于[yu]增值稅[shui]應稅范圍業務取得的銷售額，包括免稅銷售額、出口免稅銷售額等等[deng]。這里，我舉一個例子，以便[pian]大家理解。一家小型超市屬于按月納稅的增值稅小規模納稅人，除了賣日[ri]用百貨外，還零[ling]售新鮮蔬菜。該超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額，按規定一直享受蔬菜流通環節免征增值稅政策。在確認小規模納稅人免征增值稅政策的銷售額[e]時，免稅銷售額[e]也應計算在總銷售額內，以判斷月銷售額是否在15萬[wan]元以下。如果這家[jia]超市8月份銷售日用百貨取得銷售收入[ru]12萬元，銷售蔬菜取得收入4萬元，因合計銷售額[e]16萬元，超過15萬元，因此其銷售日用百貨取得的12萬元收入[ru]，不[bu]能享[xiang]受免稅政策。
第四，適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定是否超過15萬元、是否享受免稅政策。營改增[zeng]時，為確保所有行業稅負只減不增，對一些無法憑發票抵扣進項的行業，為解決其重復征稅問題，延續了原營業稅差額征稅規定，即納稅人[ren]可以以扣除規[gui]定項目后的余額為銷售額。差額征稅項[xiang]目在財稅〔2016〕36號等文件中進行[xing]了明確。請大家注意[yi]，相關政策文件[jian]的表述中，直接定義差額后的余額即為銷售額。
舉例說明，某小型旅游服務公司為按月納稅的小[xiao]規模納稅人，選擇適用差額征稅政策。8月取[qu]得全部收入為60萬元，但其支付給其他單位的住宿、餐飲、門票[piao]等收入為50萬元[yuan]。根[gen]據財稅〔2016〕36號文[wen]件相關規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取[qu]得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付[fu]給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業[ye]的旅游費用后的余額為銷售額，該納稅人8月銷售額為10萬元(=60-50)，低[di]于月銷售額15萬的標準，可以享受免征增值稅政策。
二、關于小規模納稅人納稅[shui]期限的選擇問題
政策規定：按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度[duo]為納稅期限，一經選擇[zhai]，一個會計年度內不得變更。
此為前[qian]期政策的延續規定，小規模納稅人納稅[shui]期限不同，其享受免[mian]稅[shui]政策的效果可能存在差異，我們在5號公告的政策解讀中進行了舉例說明，以助于大家理解。這里再給大家講解一下，假設某小規模納稅人2021年7-9月的銷售額分別是10萬[wan]元、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納[na]稅，則8月和9月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標準，需要繳納增值稅，只有7月的10萬元能夠享受免稅;如[ru]果納稅人按季納稅，2021年[nian]3季[ji]度銷售額合計44萬元，未[wei]超過季度銷售額[e]45萬[wan]元的免[mian]稅標準，因此，44萬元全部能夠享受免[mian]稅政策。另一種情況是，某小規模納稅人2021年7-9月的銷售額分別是12萬元[yuan]、15萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，7月和8月的銷售額[e]均未超過月[yue]銷售額15萬元的免稅標準，能[neng]夠享[xiang]受免稅政策;如果納稅人按季納稅，2021年3季度銷售額合計47萬元，超過[guo]季度銷售額45萬元的[de]免稅標準，因此，47萬元均無法享受免稅政策。
此外，還需要向大家說明一[yi]個問題，文件中明確[que]的一個會計年[nian]度，是[shi]指1-12月，而不是自選擇之日起順延一年。納稅[shui]人在每個會計年度內的任意時間，均可以向主管稅務機關提出申請，選擇[zhai]變更其納稅期限，但是，納稅人一旦選擇變更納[na]稅期限后，當年12月31日前均不得再次變更。大家可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。
三、關于自然人出租房屋
政策規定：《增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃[lin]期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過15萬元的，免[mian]征增值稅。
這里的其他個人，指的是自然人。自2016年營改增以來，相[xiang]關政策文件均[jun]明確，自然人采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產取得的租金收入，可[ke]在對應的租賃[lin]期內平均分攤，分攤后相應的月收入不超過免稅月銷售額標準的，可[ke]以享受免征增值稅政策。此次免稅月銷售額標準提高[gao]至15萬元，為使廣大納稅人充分享受紅利，我們在5號公告中延續了此前的規定。舉例說明，一個市民出租商鋪，2021年[nian]7月初一次性收取半年租金84萬[wan]元，分[fen]攤到每月未超過15萬元(84/6=14萬)，可以享受免征增值稅政[zheng]策[ce]。
四、關于預繳增值稅政策的適用問題
政策規[gui]定：按照現行規定應當預[yu]繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超[chao]過15萬元的，當期無需預繳稅款。
現行增值稅實施了若干預繳增值稅政策，比如異地建筑服務、房地[di]產預收款預繳等等。考慮到免稅[shui]標準提高后，納稅人的[de]政策受益面和受益程度均有大幅提高，為避[bi]免預繳稅款[kuan]后納稅人因符合月銷售額15萬元以下享受免稅而形成多繳稅款，5號公告明確，凡[fan]在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的小規模納稅人，當期無需在預繳地預繳稅款。比如，某建筑業小規模納[na]稅人跨地級市提供建筑服務，2021年7月相應取得建筑服務收入40萬元，8月和9月無應稅收入。如果該納稅人實行按季納稅，由于3季度銷售額[e]未超過45萬元，因此，該納稅人取得的40萬元，無需在建筑服務發生地預繳稅款;如果該納稅人實行按月納稅，7月份銷售額已[yi]超過15萬元，因此，應就40萬元在建筑服務發生地預繳稅款。
五、關于發票開具問題
另外，需要提醒大家的是，全國的小[xiao]規模納稅人，如果月銷售[shou]額超過15萬元[yuan]，在2021年底前，還可以享受適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的政策。"
小規模免征增值稅政策是什么
法律分析：增值稅小規模納稅人[ren]適用3%征收率的應稅[shui]銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值[zhi]稅。
小規模納稅人的征收率為3%和5%(原建筑業、文化體育業營業稅稅率為3%，金融業、銷售不動產、轉[zhuan]讓[rang]無形資產營業稅稅率為5%，娛樂業營業稅稅率為5%~20%)。
(一)小規模納稅人適用5%征收率的情況
1、小規模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動[dong]產(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產)，應以取得的全部價[jia]款和價外費用[yong]減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算[suan]應[ying]納[na]稅[shui]額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地[di]主管稅務機關進行納稅申報。
2、小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取[qu]得的全部價[jia]款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
3、房地產開發企業中[zhong]的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計[ji]稅。
4、其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)，應以取得的全部價款和價外費用減去[qu]該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
5、小規模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租[zu]與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計稅方法在不動產[chan]所在地預繳[zhuo]稅款[kuan]后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
6、其他個人出租其取得的不動產(不含住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。
7、個人出租住房，應按[an]照[zhao]5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
8、個人將購買不足2年的住房對[dui]外銷售的，按照[zhao]5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含[han]2年[nian])的住房對外銷售的，免征增值稅。上述[shu]政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。
(二)小規模納稅人適用3%征收率的情況
1、試[shi]點納[na]稅人中的小規模[mu]納稅人跨[kua]縣(市)提供建筑服務，應以[yi]取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅[shui]額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服[fu]務發生[sheng]地預繳稅款后，向[xiang]機[ji]構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
2、其[qi]他服務小規模納[na]稅[shui]人[ren]。
法律依據：《個人所得稅法》第二條下[xia]列各項個人所得，應當[dang]繳納個人所得稅：
(一)工資、薪金所得;
(二)勞務報酬所得;
(三)稿酬所得;
(四)特許權使用費所得;
(五)經營所得;
(六[lu])利息、股息、紅利所得;
(七)財產租賃所得;
(八)財產轉讓所得;
(九[jiu])偶然所得。
居民個人取得前款第一項至第四項所得(以下稱綜合所得)，按納[na]稅年度合并計算個人所得稅;非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人[ren]所得稅。納稅人取得前款第五項至第九[jiu]項所得，依照本法規定分別[bie]計算[suan]個人所得稅。"
小微企業免征增值稅政策
關于小微[wei]企業增值稅減免的具體規定
根據《關于實施小微企業普惠性[xing]稅[shui]收減免政策的通知》
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財政局，稅務總局[ju]各省、自治區、直轄市和[he]計劃單列市稅務局：
為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業發展，現就實施小微企[qi]業普惠性稅[shui]收減免政[zheng]策有關事項通知如下：
一、對月[yue]銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人[ren]，免征增值稅。
二、對小型微利企業年應納稅所[suo]得額不[bu]超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所[suo]得額超[chao]過100萬元但不超過300萬[wan]元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
上述小型微利企業是[shi]指從事非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的[de]企業。
從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所[suo]稱從業人數[shu]和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值[zhi]+季[ji]末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業或者終止經營活動的，以[yi]其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
三、由省、自治區、直轄市人民根據[ju]本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模[mu]納稅人可以在50%的稅額幅[fu]度內[nei]減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅[shui])、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加[jia]。
四[si]、增值稅小規模納稅人已依法享受[shou]資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮[zhen]土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其[qi]他優惠政策的，可疊加享受本通知第三條規定的優惠政策。
五、《財政部稅[shui]務[wu]總局關于創業投資企業和天使投資個[ge]人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)第二[er]條第(一)項關于初創科技型企業條件中的“從業人數不超[chao]過200人”調整為“從業人數不超過300人”，“資產總額和年銷[xiao]售收入均不超過3000萬元”調整為“資產總額和年銷售收[shou]入均不超過5000萬元”。
2019年1月1日至2021年12月31日期間發[fa]生的投資，投資滿2年且符合本通知規定和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件的，可以適[shi]用財稅〔2018〕55號文件規定的[de]稅收政策。
2019年1月1日前2年內發生[sheng]的投資，自2019年1月[yue]1日起投資[zi]滿2年且符合本通知規定和財稅〔2018〕55號文件規定的其他[ta]條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。
六、本通知執行期限為2019年[nian]1月[yue]1日至2021年12月31日。《財政[zheng]部稅務總局關于延續小微企業增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕76號)、《財政部稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策[ce]范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)同時廢止。
七、各級財稅部門要切實提高[gao]政[zheng]治站位，深入貫徹落實黨中央、國務院減稅降費的決策部[bu]署，充分認識小微企業普惠性稅收減免的重要意義，切[qie]實承擔起抓落實的主體責任，將其作為一項重大任務，加強組織領導，精心籌劃部署，不折不扣落實到位。要加大力[li]度、創新方式，強化宣傳輔導，優化納稅服[fu]務，增進辦稅便利，確保納稅人和繳費人實打實享受到減稅降費的政策紅利。要密切跟蹤政策執[zhi]行情況，加強調查研究，對政策執行中各方反映的突出問題和意見建議，要及時向財政部[bu]和稅務總局反饋。
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