2月28日財政部、稅務(wù)總局發(fā)布2020年13號公告(下稱13號文)，規(guī)定自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
新政之下，如何開票、做賬?
一、小規(guī)模納稅人應(yīng)開具多少征收率的發(fā)票?
1、發(fā)票開具時稅率選擇1%，可以開具增值稅專用發(fā)票，也可以開具增值稅普通發(fā)票。
國家稅務(wù)總局公告2020年第5號對此做了明確的規(guī)定：納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。
2、此次減征與銷售使用過的固定資產(chǎn)3%減按2%有什么差別?
根據(jù)國稅函[2009]90號和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
同時，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)享受3%減按2%優(yōu)惠政策，因?qū)儆诤喴渍魇眨鶕?jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第十條"下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： (一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)..."規(guī)定，該行為只能開具增值稅普票發(fā)票，如需開具增值稅專用發(fā)票，必須放棄減稅。
13號文是政府為扶持中小企業(yè)，階段性降征收率，由3%降至1%，企業(yè)并不受限，依然可以自主選擇是否開增值稅專用發(fā)票。
二、小規(guī)模納稅人3月時是否可以一部分選擇開1%，另一部分選擇3%開具專票或者開普票?
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》(財稅〔2007〕127號)第三條規(guī)定："納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。"
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第四十八條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。
參考上述規(guī)定，如果公司選擇放棄享受1%征收率，全部增值稅應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用征收率3%開具增值稅專票或者普票。不可以部分選擇開具1%征收率的增值稅專票或者普票。
三、小規(guī)模納稅人減征按1%如何進(jìn)行會計處理
1、小規(guī)模納稅人減征按1%會計處理
例1：A公司是深圳地區(qū)銷售蘋果的小規(guī)模納稅人，2020年3月份銷售收入是50.5萬元，假設(shè)1-2月份沒有銷售額，增值稅季度申報。
銷售的賬務(wù)處理：
借：銀行存款 50.5萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 0.5萬元
在賬務(wù)處理方面，注意與固定資產(chǎn)減征進(jìn)行區(qū)別，本次小規(guī)模納稅人階段性3%減按1%，賬務(wù)處理上，直接按照1%來計算處理，無需反映減征痕跡;
2、固定資產(chǎn)減征會計處理
例2某公司處置使用過的固定資產(chǎn)出售取得含稅收入10.3萬元，其中增值稅為0.3萬元，適用3%征收率減按2%征收增值稅：
銷售時會計分錄：
借：銀行存款 10.3萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 10萬元
應(yīng)交增值稅-未交增值稅 0.3萬元
交稅時會計分錄：
借：應(yīng)交增值稅-未交增值稅 0.3萬元
貸：銀行存款 0.2萬元
營業(yè)外收入 0.1萬元
四、購買方取得小規(guī)模納稅人1%稅率發(fā)票如何抵扣?
1、勾選抵扣
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十五條 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。
參考上述規(guī)定購買方取得的小規(guī)模納稅人1%稅率專票按照票面注明的1%稅率進(jìn)行勾選抵扣。
2、農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣
從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得1%征收率的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的標(biāo)明的稅額雖然是1%，從2019年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅。
如果購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計扣除1%的進(jìn)項稅，也就等于實際扣除率是10%。這是營改增后簡并稅率的時候出現(xiàn)的規(guī)定，主要是為了維持原先的扣稅力度，這個沒有變化。
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