一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要點解析
(一)政策依據(jù)
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第8號)
2.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號)
3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號)
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第5號)
（二）政策要點
自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;自2022年1月1日至2024年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（三）判定標(biāo)準(zhǔn)
小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：
從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
在填報年度申報表基礎(chǔ)信息時，需注意以下事項：
103資產(chǎn)總額的全年季度平均值單位為萬元，保留小數(shù)點后2位;
104從業(yè)人數(shù)的全年季度平均值，單位為人。
查賬征收企業(yè) ：A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表
5.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第12號)
6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年46號)
7.財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年6號)
中小微企業(yè)所得稅稅前扣除政策
中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。
中小微企業(yè)的范圍是什么？ 從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
(一)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;
(二)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;
(三)其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下
設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù);
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
中小微企業(yè)可按季(月)在預(yù)繳申報時享受上述政策。在公告發(fā)布前，企業(yè)在2022年已購置的設(shè)備、器具，可在本公告發(fā)布后的預(yù)繳申報、年度匯算清繳時享受。中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
案例一：
某中小微企業(yè)A公司再2022年2月新購進(jìn)并于當(dāng)月投入使用一臺單位價值為840萬元的生產(chǎn)設(shè)備，殘值為0.會計與稅法規(guī)定最低折舊年限均為10年。
一季度會計計提折舊：840/10/12=7萬
稅法上允許扣除的金額：420萬
調(diào)減的金額=420-7=413萬
3-6月會計計提折舊：840/10/12*4=28萬
稅法上允許扣除的金額：420萬
調(diào)減的金額=420-28=392萬。
政策內(nèi)容：
2020年1月1日至2024年12月31日期間，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置的(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元(含)的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷;新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。
③鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
政策內(nèi)容：
2020年1月1日至2024年12月31日期間，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。
享受優(yōu)惠的主體
一是注冊在自貿(mào)港的企業(yè)(法人機(jī)構(gòu));
二是設(shè)立在自貿(mào)港的二級分支機(jī)構(gòu)(非法人機(jī)構(gòu));
三是設(shè)立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所。
享受優(yōu)惠的條件
享受此項稅收優(yōu)惠政策，需同時符合三個條件：
一是實質(zhì)性運(yùn)營；
二是以鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)；
三是當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上。
鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄
海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄包括:
①《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》---適用于內(nèi)資企業(yè)
②《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》---適用于外資企業(yè)
③《海南自由貿(mào)易港新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄 》---適用于內(nèi)資企業(yè)
上述目錄在本通知執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實施之日起按新版本執(zhí)行。
鼓勵類產(chǎn)業(yè)的判定
企業(yè)在自行判斷主營業(yè)務(wù)是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄存在困難的，建議可以登錄海南省發(fā)展和改革委員會門戶網(wǎng)站，進(jìn)入【鼓勵類產(chǎn)業(yè)專欄】-【咨詢建議】-【我要咨詢】提交留言咨詢。
主營業(yè)務(wù)收入占比
二、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠問題
1．對于總、分支機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件的判斷
(1)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和二級分支機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港以外分支機(jī)構(gòu)因素;
2.1對于總、分支機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件的判斷
(2)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的二級分支機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港以外總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)因素。
2.2總、分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時應(yīng)納稅額的計算方法
1.對于總、分支機(jī)構(gòu)因享受優(yōu)惠政策而適用不同稅率的，其應(yīng)納稅額的計算方法在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十八條已有明確規(guī)定，具體為：先按規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分配，然后不同稅率地區(qū)分別按各自適用稅率計算應(yīng)納稅額后，加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，再按規(guī)定對應(yīng)納所得稅額進(jìn)行分配。
2.總、分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時應(yīng)納稅額的計算方法
【案例】 某企業(yè)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立了總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)甲，在廣東省設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)乙。2020年度該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，按三因素(即經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額)計算甲的分?jǐn)偙壤秊?0%，乙的分?jǐn)偙壤秊?0%，各機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的應(yīng)納所得稅額計算過程如下：
中企檢測認(rèn)證網(wǎng)提供iso體系認(rèn)證機(jī)構(gòu)查詢，檢驗檢測、認(rèn)證認(rèn)可、資質(zhì)資格、計量校準(zhǔn)、知識產(chǎn)權(quán)貫標(biāo)一站式行業(yè)企業(yè)服務(wù)平臺。中企檢測認(rèn)證網(wǎng)為檢測行業(yè)相關(guān)檢驗、檢測、認(rèn)證、計量、校準(zhǔn)機(jī)構(gòu)，儀器設(shè)備、耗材、配件、試劑、標(biāo)準(zhǔn)品供應(yīng)商，法規(guī)咨詢、標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)、實驗室軟件提供商提供包括品牌宣傳、產(chǎn)品展示、技術(shù)交流、新品推薦等全方位推廣服務(wù)。這個問題就給大家解答到這里了，如還需要了解更多專業(yè)性問題可以撥打中企檢測認(rèn)證網(wǎng)在線客服13550333441。為您提供全面檢測、認(rèn)證、商標(biāo)、專利、知識產(chǎn)權(quán)、版權(quán)法律法規(guī)知識資訊，包括商標(biāo)注冊、食品檢測、第三方檢測機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)檢測、環(huán)境檢測、管理體系認(rèn)證、服務(wù)體系認(rèn)證、產(chǎn)品認(rèn)證、版權(quán)登記、專利申請、知識產(chǎn)權(quán)、檢測法、認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)等信息，中企檢測認(rèn)證網(wǎng)為檢測認(rèn)證商標(biāo)專利從業(yè)者提供多種檢測、認(rèn)證、知識產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、專利的轉(zhuǎn)讓代理查詢法律法規(guī)，咨詢輔導(dǎo)等知識。
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