國際標準化組織（ISO）ESG戰略咨詢組研究進展

一、概述

“ESG”是環境(Environmental)、社會(Social)和治理(Governance)的縮寫。當前，ESG概念主要用于金融投資領域，是指投資者不僅關注企業的財務績效，也要關注企業環境、社會、治理的綜合績效。近年來，可持續發展、ESG責任投資等理念在國際社會被大力提倡，國內監管部門也相繼出臺ESG信息披露的文件指引，持續強化對于上市公司ESG信息披露的要求。2022年5月27日，國務院國資委亦發布了《提高央企控股上市公司質量工作方案》，對于央企ESG信息披露做出了進一步規范，推動更多央企披露ESG專項報告，力爭到2023年實現相關專項報告披露“全覆蓋”。2022年5月15日，證監會《上市公司投資者關系管理工作指引》正式施行，進一步明確上市公司投資者關系管理的組織和實施，明確將ESG作為投資者關系管理中上市公司與投資者溝通的重要內容。

ESG信息披露亦是企業提升自身在資本市場投資價值的重要渠道。公司的ESG信息披露能夠為投資者的投資決策提供參考。從全球發展趨勢來看，當前ESG信息披露框架正逐步走向融合與統一，多個國家和地區或采用國際ESG披露標準。國際可持續發展準則理事會(ISSB) 計劃今年底出臺一套ESG披露準則，目前已在國際上征求意見，預計今年年底發布。預計，未來將形成以ISSB ESG披露準則代表的ESG信息披露指引和以GRI Standards為代表的CSR報告指引的信息披露新格局。由此可見，隨著國際社會對于ESG信息披露的廣泛重視，企業的ESG信息披露也需要逐步適應國際ESG準則，這將對企業自身運營產生重要影響。

基于此，2021年6月，國際標準化組織(ISO)技術管理局(TMB)批準成立環境、社會和治理生態系統戰略咨詢組(ESG-SAG)。該戰略咨詢組由加拿大建議成立，由加拿大、英國和巴西通過聯合主席和聯合秘書處共同領導，其主要任務是明確ISO對ESG生態系統的價值，并向ISO提出ESG戰略報告和下一步工作建議。SAG成員包括TMB成員國推薦的專家、以及ISO環境管理(TC 207)、金融(TC 68)、能源管理(TC 301)、可持續金融(TC 322)、循環經濟(TC 323)、氣候變化協調委員會(CCCC)等10余各相關技術委員會及ISO CASCO(合格評定委員會)推薦的專家，成員近50人。

ESG-SAG的總體目標是梳理總結現有的ESG報告框架和標準，并考慮ISO能否以及如何為其發展做出貢獻。ESG-SAG下設現狀分析(TG 1)、利益相關方參與(TG 2)和用戶需求(TG 3)3個任務組，圍繞ISO對ESG生態系統的影響、ISO標準與ESG相關性、利益相關方參與策略、利用ISO/CASCO工具箱滿足ESG生態系統中的用戶需求等議題開展研究，并完成ISO關于ESG生態系統的戰略咨詢報告。

二、現狀分析（TG1）

ESG報告生態系統正在逐步發展，一個主要趨勢是鑒證(驗證/審計)要求的增加，另一個趨勢正在制定具有重要性和基于背景信息建立閾值的指標框架(例如，基于科學性的溫室氣體目標倡議)。隨著這些發展，報告本身的復雜性和風險程度將增加，管理挑戰和需求將不斷變化。ISO可以在金融市場之外，對ESG框架產生積極影響，并與產品和服務的生產和跨境貿易的真正變化聯系在一起。當前ISO已經成為提供標準工具以支持ESG生態系統中的組織的貢獻者和領導者。各組織也已經在使用ISO的資源，如管理體系標準和符合性評估實踐(包括第三方審計)，以幫助它們證實所披露的聲明，持續改進其整體績效，并支持數據驅動的ESG報告。ISO需加強與ESG框架制定者的聯系以促進合作，并將ISO技術委員會的工作與ESG框架的全球發展聯系起來，將有助于提高效率，并為負責ESG報告及受其影響的利益相關方提供價值。

ESG-SAG研究發現，從戰略分析的角度來看可將當前主流的報告框架分為兩大類：即以可持續發展為重點的框架和主要關注ESG對企業價值構成的風險的ESG框架，其主要區別如表1所示。

表1 現有ESG報告框架對比分析

此外，ESG-SAG還識別了ISO當前與ESG最為相關的技術委員會(TC/SC)，例如ISO/TC 207環境管理(Environmental management)、ISO/TC 301組織治理(Governance of organizations) 、ISO/TC 260人力資源管理(Human resource management)、ISO/TC 322 可持續金融(Sustainable finance)、ISO/TC 323循環經濟(Circular economy)、ISO/TC 282 水再利用(Water reuse)等。在后續研究過程中，ESG-SAG進一步梳理到了與ESG存在較為密切聯系的ISO內的其他技術委員會，例如ISO/TC 207/SC5生命周期評評價(Life cycle assessment LCA)、 ISO/TC 268/SC1智慧社區基礎設施(Smart community infrastructures)、ISO/TC 279創新管理(Innovation management)等。

根據上述研究結果，ESG-SAG對ISO現有與ESG相關的技術委員會所研制標準進行了梳理分析，共計識別到527項ESG相關標準，按照標準類型及其對應的E(環境)、S(社會)、G(治理)具體內容進行分類，如表2所示。

表2  ISO與ESG相關的現有標準情況

三、利益相關方（TG2）

SAG關注到了利益相關方的重要作用，以及ISO將在ESG生態系統中發揮的作用。鑒于此，SAG考慮并建議ISO采用ESG利益相關方參與戰略(ESG SES)。這一戰略將提供一種機制，使ISO能夠在技術和戰略政策層面與ESG生態系統中的關鍵利益相關方進行有效合作。該戰略還可以確保ISO向所有成員有效傳遞關于與利益相關方和公眾溝通ISO ESG方法的一致性和準確性。鑒于此該戰略側重于ESG的意識培訓，提高對ESG的有效參與和準備。

為了幫助制定ESG利益相關方參與戰略，ESG-SAG發布了一項問卷調查，以更好地了解ESG利益相關方組成，以及他們對ESG的總體看法和期望。該調查分發給350名ESG領域相關組織的代表。根據調研結果，SAG分析得出以下結論：

受訪者一致認為ISO標準對于支持組織的ESG工作具有高度相關性和重要性;

受訪者認為ISO應分析和總結管理體系標準系列的成功經驗，以提高利益相關方對其他類型ESG相關標準的認識，同時擴展受訪者組的數量和類型;

受訪者認為ISO應通過組織間合作密切關注其ESG相關標準的實施。SAG認為ISO可以考慮讓“知識合作伙伴”參與各種聯絡組織，這些合作伙伴也許不會積極參與標準的制定，但卻能夠接收到新工作項目通知并提供意見反饋;

ISO應清楚地了解與ESG標準相關的相關方是需要規范性文件，并以更正式和可復制的方式應用這些標準，以便其應用結果傳達給的人能夠對其進行解釋和理解;

研究發現，利益相關方相對不太愿意在監管合規性或制定監管框架方面與ISO合作。在總體調研結果中相關方認為ISO并不是一個監管框架。這是需要深入探討的課題。

利益相關方似乎并不關注ESG報告框架與ISO標準的聯系，未來隨著相關方的參與這一情況可能會有所改善;

ISO需要找出一種有效的方法來識別和吸引那些對ISO標準化活動感興趣但尚未參與的相關方;

受訪者一致認為，ISO應參與制定可用標準和工具的路線圖，以幫助組織解決ESG問題。

在調研及前期研究基礎上，ESG-SAG分析確定ESG生態系統中的關鍵利益相關者類型：

——投資者（機構、聯盟）：大型投資者和投資基金越來越期望他們投資的組織考慮和報告ESG因素。例如 ClimateAction100、 Investor Group on Climate Change等。

——廣義上的聯盟和組織：關注ESG的更廣泛團體建立起的聯盟，促進ESG的自愿承諾，例如CERES等。聯合國等國際機構也成立了一些組織，鼓勵企業遵守具體原則，例如聯合國全球契約。

——ESG報告框架制定者：各種組織都制定了ESG披露報告指標體系。各指標體系側重點各有不同，有的重點關注氣候變化，有的關注范圍更廣。例如氣候相關財務披露工作組(TCFD)、國際綜合報告理事會(IR)、氣候披露標準委員會等。

—— 標準制定者：將ESG報告框架具象化，變得更加規范和詳細?？沙掷m性會計標準委員會(SASB)甚至制定了特定行業的標準，進一步完善了報告實體所需信息的性質。另一個非常流行的報告標準是全球報告倡議(GRI)。

——鑒證機構：正如財務報告通常需要由獨立的第三方進行審計和認證一樣，人們越來越期望ESG報告也需要進行審計。因此，畢馬威(KPMG)、普華永道(PWC)、安永(EY)和勞埃德(Lloyds)等大型財務和標準審計事務所正在成為有影響力的參與者——無論是在未來標準的制定、就報告方式和內容向報告實體提供建議，還是在驗證報告標準的正確使用方面。

——數據提供者：投資者和基金經理通常依賴第三方數據提供者從報告實體收集和匯編ESG數據。這些數據提供者可能會開發自己的索引和評級，以對報告實體的績效進行評分。例如：MSCI或道瓊斯，以及Sustainalytics和CDP等ESG專家。

—— 政府和監管機構：政府和金融監管機構越來越多地要求ESG報告。歐盟的非財務報告指令和美國證券交易委員會(Securities and Exchange Commission)最近的氣候披露舉措就是一個很好的例子。

在利益相關方有關工作中，重要的是制定和實施優先順序，用于指導向利益相關方的外聯工作。為此，SAG建議使用上述利益相關方根據其對ISO工作的興趣程度和ESG領域的影響水平進行分類，以分別制定相關方參與ISO ESG工作的機制與策略。

四、用戶需求（TG3）

在SAG開展的咨詢活動中，目前(以及將來)在提供ESG標準、工具和框架方面仍存在許多空白與差距亟需填補。ISO可以通過其現有的標準和工具以及制定包括定義和技術等新標準來開展工作，主要可采取以下三種主要方法：

（1）在現有ESG框架內應用現有ISO標準，以幫助組織滿足現有報告要求，這些標準將提供更多定義或更一致的方法（與更廣泛的ISO標準使用相聯系，例如支持更廣泛的管理質量問題）。SAG研究表明，企業、ESG標準制定者和生態系統的其他成員可以使用現有的ISO標準，以滿足從開始參與和流程到全面報告和合規性評估的一系列用戶需求，涵蓋所有已繪制的ESG框架。

（2）制定新的標準、工具或定義，這些標準、工具和定義可能是特別具有技術性的，并需要高度共識制定：

——在當前框架中缺失的;

——不在現有框架或監管機構的范圍內;

——目前是一些相互重疊或相互沖突的定義，在這些定義中建立國際共識將是有益的;

——是技術上特別困難和復雜的領域，需要伙伴組織投入大量資源，它們可能不愿意或無法投入;

——提供超出現有要求范圍的指導。

這對于那些剛剛開始將ESG納入其業務規劃和運營的小型組織，以及那些資源獲取受限的發展中國家的組織來說，可能尤為重要。對于某些消費者需求，如弱勢客戶，還可能需要額外的指導，以了解和評估社會的某些方面。例如，ISO 37000提供了治理方面的實用指南，可以詳細說明或擴展其他治理規范，在這種情況下，SAG建議進一步詳細說明該標準，以幫助ESG需求，特別是在ISO標準特別廣泛使用的機構。

（3）提供比目前更廣泛的合格評定服務。合格評定標準可用于支持用于確保產品、過程、服務、人員、系統和機構滿足規定要求的活動，并可由獨立的第三方測試、校準、認證和認可提供支持。這些系統旨在為符合特定標準和要求提供獨立、公正和透明的保證，并可在幫助組織利用可持續性信息保證方面發揮重要作用：

識別、包裝和溝通：需要進一步開展的ISO與ESG的對應工作，以支持向ESG用戶提供ISO符合性評估解決方案。作為第一步，ISO和CASCO應進行進一步分析，以更全面、更具體地確定相關合格評定標準的ESG應用。完成此工作后，信息應完全集成到資源平臺、ISO的ESG利益相關方參與戰略以及相關的溝通/推廣戰略中。ISO可通過與ESG關鍵利益相關方(如框架制定者、評級機構和其他金融/市場機構)接觸，進一步提高ESG應用的ISO符合性評估標準的接受度，以促進ESG框架和披露中對ISO符合性評估標準的具體引用。這應作為擬議的利益相關方參與戰略以及任何相關溝通/宣傳工作的一部分。

制定關于將ESG符合性評估考慮納入標準的指南：ISO應開展一項活動，以確定在標準制定過程中如何考慮ESG合規性評估應用，以及需要哪些指南來支持其納入。作為額外的步驟和催化劑，ISO應制定可持續性和ESG報告合規性評估計劃的制定指南。

利用ISO管理體系標準作為ESG相關合規性評估解決方案的集成點：ISO應開展一項活動，以考慮如何將MSS用作ESG相關符合性評估解決的集成點，首先審查ISO 9001質量管理，以確定是否應添加要求以支持ESG考慮和應用。

制定一份文件，解釋聲明、報告和合格評定活動之間的關系：ISO應制定一份易于理解的文件，闡述聲明、報告與合格評定活動的關系。此外，還應考慮與國際質量基礎設施的所有利益相關方合作，利用對這些關系和符合性評估相關概念的理解，以及它們在整個供應鏈中的應用。

五、未來工作建議

在上述研究基礎上，ESG-SAG向ISO技術管理局最終提出以下工作建議：

(1)指示ISO中央秘書處(ISO/CS)立即采取行動，與國際可持續性標準委員會(ISSB)、歐洲財務報告咨詢小組(EFRAG)、美國證券交易委員會(SEC)、氣候相關財務披露工作組(TCFD)、自然相關財務披露工作組(TNFD)和議會理事會等戰略利益相關方接觸，以建立報告領域的可信度。

(2)根據報告中概述的任務、組織架構，創建環境、社會和治理協調委員會(ESG-CC)，以有效協調ISO的內部和外部環境、社會及治理活動，優先考慮與關鍵利益相關方的接觸，并探索報告中概述的技術解決方案可行性。

(3)邀請ISO合格評定委員會(CASCO)考慮報告中的相關內容，并與ESG-CC和其他相關小組(例如ISO/TMBG/JTCG)合作，支持ESG合格評定解決方案的開發、推廣和運營。與ESG報告環境的其他參與者建立牢固的關系，以創造協同效應。

六、資環分院ESG工作開展情況

資環分院承擔了ISO/TC 207環境管理(Environmental management)、ISO/TC 323循環經濟(Circular economy)、ISO/TC 322可持續金融(Sustainable finance)、ISO/TC 282 水再利用(Water reuse)等的國內技術對口單位，擔任ISO/TC 207和ISO/TC 322綠色金融聯合工作組(JWG1)召集人，牽頭國際標準《支持綠色金融發展的項目、資產和活動環境準則指南》(ISO 14100)，并擔任ISO/TC 207可持續金融協調工作組(TG1)召集人、ISO/TC 207/SC 7溫室氣體管理信息交流工作組(TG3)召集人、ISO/TMB氣候變化協調委員會(CCCC)推廣和培訓工作組(TG2)召集人，在ESG相關標準研究方面具有很好基礎。經主管部門及相關ISO技術委員會推薦，我分院和清華大學等單位的3名研究人員加入了ESG -SAG，并參與了各個任務組的研究及最終報告的撰寫工作。此外我分院還承擔全國能源基礎和管理標準化技術委員會(SAC/TC20)、全國環境管理標準化技術委員會(SAC/TC207)、全國碳排放管理標準化技術委員會(SAC/TC265)秘書處，已組織制定節能、環境管理、碳排放管理相關國家標準400余項。下一步，我們將持續參與ISO ESG相關標準戰略的制定，反映國內相關方的建議意見，支持國內研究完善ESG相關標準體系，積極提出并制定ESG國際和國家標準，為促進ESG領域國內國際標準協同發展貢獻更大力量。

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