企業現金及非現金形式的霧霾補貼該如何記賬
穹頂之下，厚德載霧，霧里看霾，呼吸之間，生生不吸，聲聲嘆息，直至窒息。人人自危，個個震驚，瘋狂刷屏，坐而論道，天下大事，治霾大理，莫談太多，從我做起。會計小兵，不學無術，淺談財稅，分析穹頂，看清分錄，分析稅理。保護環境，美麗中國，你我做起。
一、現金形式
資料：據華爾街日報7月15日報道，飲料巨頭**可樂公司日前向其在華員工發放霧霾補貼，這些員工均在污染嚴重的幾個城市工作。企業以現金形式給員工發放現金霧霾補貼。
會計處理：
借：應付職工薪酬-職工福利
貸：現金/銀行存款
借：生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用-職工福利
貸：應付職工薪酬-職工福利
條文：按照財企(2009)242號文即《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》以及國稅函(2009)3號文即《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》等的規定，高溫補貼均作為職工福利費進行處理。
稅務處理：
按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條的規定，個人取得的現金形式的高溫補貼應當征收個人所得稅。應該在發放月份并入工資表繳納個稅。
二、非現金形式
2.1口罩類
屬于勞動保護用品的口罩類支出
會計處理
一次購入多次領用
購入時
借：周轉材料-低值易耗品-勞動保護用品
應交稅費-應交增值稅-進項稅額
貸：現金/銀行存款
領用時
借：制造費用/管理費用/銷售費用-勞動保護用品
貸：周轉材料-低值易耗品-勞動保護用品
一次購入一次領用
借：制造費用/管理費用/銷售費用-勞動保護用品
應交稅費-應交增值稅-進項稅額
貸：現金/銀行存款
稅務處理：
增值稅：勞動保護費支出如不屬于《增值稅暫行條例》增值稅不可以抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，則其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
所得稅：《企業所得稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生合理的勞動保護支出準予扣除。
勞動保護費分析
Ⅰ.勞動保護支出稅前扣除需要滿足以下條件：
一是的確因工作需要。若非出于工作需要，則該項支出不得扣除。
二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供。
三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。
Ⅱ.勞動保護支出范圍
《勞動防護用品配備標準(試行)》和《關于規范社會保險繳費基數有關問題的通知》規定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業、高溫作業等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業以上支出計入勞動保護費，可以在稅前扣除。
不屬于勞動保護用品的口罩類支出
會計處理(可有兩種分錄處理方式)
分錄1
購買時：
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：現金/銀行存款
發放時：
借：管理費用/銷售費用/制造費用等相關科目
貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利
分錄2
購買時：
借：庫存商品
貸：現金/銀行存款
發放時：
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：庫存商品
同時
借：管理費用/銷售費用/制造費用等相關科目
貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利
以上兩個分錄，都需并入發放當月工資計算個人所得稅。
借：其他應收款
貸：應交稅費-應交個人所得稅
稅務處理：
所得稅：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規定，企業所得稅法實施條例第四十條規定的企業職工福利費，包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。因此，企業給員工購買口罩發生的支出可以作為職工福利費，職工福利費不超過工資總額14%的部分準予在企業所得稅稅前列支。
增值稅：增值稅不視同銷售，進項不得抵扣。企業外購口罩類用于集體福利或者個人消費的則不作為視同銷售貨物。同時，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，企業外購的貨物用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
個人所得稅：個人所得稅，并入當月工資中計算個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條解釋了各項個人所得的范圍：“(一)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。”同時第十條也提到：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。”口罩類支出算是受雇取得的實物，依據以上規定，企業發放口罩類給本企業職工，應按職工獲得非貨幣性福利的金額并入發放當月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。
存在問題：企業購買口罩類不屬于勞動保護用品支出，企業取得的發票是“勞保用品”，會計按照“勞保用品”處理，但根據實質重于形式原則，其實質并非勞動保護用品不能按勞動保護用品操作，可以按職工福利費，職工福利費不超過工資總額14%的部分準予在企業所得稅稅前列支。當然有人會說肯定走勞保用品處理，稅局查了再說，對此風險自己把握。
2.2空氣凈化產品/設備
會計處理：
小于等于5000元
借：管理費用/銷售費用/制造費用
應交稅費-應交增值稅-進項稅額(不能抵扣進行則此進項無需做)
貸：現金/銀行存款
大于5000元屬于可抵扣進項
借：固定資產
應交稅費-應交增值稅-進項稅額
貸：現金/銀行存款
大于5000元屬于不可抵扣進項(屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施)
借：固定資產
貸：現金/銀行存款
稅務處理：
增值稅：
不屬于《增值稅暫行條例》第十條，增值稅不可以申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
稅務分析：
①如空氣凈化產品/設備屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，則其進項不能抵扣。根據《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)規定：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。根據規定，如果公司購入的空氣凈化產品/設備屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的，其不可以抵扣進項稅額。
②如空氣凈化產品/設備不是以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，因其不屬于增值稅暫行條例不得抵扣進項稅額的范圍，則進項稅額可以抵扣。
所得稅：
根據財稅[2014]75號，三、對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
2.3空氣凈化植物花草/盆栽
會計處理：
可以抵扣進項①
借：制造費用(生產場所)
管理費用(管理部門)
銷售費用(銷售部門)
應交稅費-應交增值稅-進項稅額
貸：現金/銀行存款
不可以抵扣進項②
借：制造費用(生產場所)
管理費用(管理部門)
銷售費用(銷售部門)
貸：現金/銀行存款
金額大的當期計入長期待攤費用科目
借：長期待攤費用
應交稅費-應交增值稅-進項稅額(不符合抵扣則不能抵扣)
貸：現金/銀行存款
以后按期間分期攤入
借：制造費用(生產場所)
管理費用(管理部門)
銷售費用(銷售部門)
貸：長期待攤費用
稅務處理：
增值稅：
抵扣問題：
①購買的凈化空氣類植物花草/盆栽沒有附著于任何建筑物，可以任意搬動或移動，則不屬于非增值稅應稅項目，如果是為企業的生產經營所用，沒有用于集體福利和個人消費，取得的進項稅則可以抵扣。
②購買的凈化空氣類的植物花草若直接在土地或花池等中栽培，為其他土地附著物，應屬用于非增值稅應稅項目，無論會計制度規定如何核算，屬于不動產在建工程中列舉的項目，購進凈化空氣類的植物花草的進項稅就不可以抵扣。
發票取得問題：
Ⅰ.從植物花草/盆栽的生產單位手中購買，應向出售方索取普通發票，根據新條例規定的13%的扣除率，按進項稅額計算公式“進項稅額=買價×扣除率”直接計算進項稅金。
Ⅱ.從個人生產者手中購買植物花草/盆栽。主管稅務機關可以為其代開發票。要求植物花草/盆栽的生產者個人向稅務機關申請代開普通發票，并依據條例的規定按13%的扣除率計算進項稅額。
Ⅲ.購買的花草、樹木、盆栽等凈化空氣綠化物品取得的增值稅專用發票，則按17%抵扣進項。
所得稅：
企業發生的與生產經營有關的(有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出)、合理的(合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出)綠化或空氣凈化類植物花草費用，應憑能夠證明有關支出確已發生的真實合規憑據，稅前允許扣除。如果發生的綠化或空氣凈化類植物花草費用金額較大，應按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例關于長期待攤費用的規定進行所得稅處理。即第十三條第(四)項規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的其他應當作為長期待攤費用的支出，按照規定攤銷的，準予扣除。
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