政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)與稅務(wù)如何處理

一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益;與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【例1】甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金1000萬(wàn)元，用于扶持甲企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，假若甲企業(yè)在2008年至2010年發(fā)生的費(fèi)用支出分別為300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元

分析：因本例中的政府補(bǔ)助和收益相關(guān)，扶持發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金用于補(bǔ)償甲企業(yè)3年的相關(guān)費(fèi)用支出，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：

(一)2008年收到扶持企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金：

借：銀行存款10000000

貸：遞延收益10000000

(二)2008年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：

借：遞延收益3000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入3000000

(三)2009年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：

借：遞延收益4000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入4000000

(四)2010年因發(fā)生費(fèi)用支出大于遞延收益余額。故按遞延收益余額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：遞延收益3000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入3000000

二、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理

新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，財(cái)政撥款為不征稅收入。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。其采用了相對(duì)較窄的概念，只有國(guó)務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2008年12月發(fā)布《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))，對(duì)有關(guān)所得稅政策進(jìn)行了明確，并規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行，為2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供了政策依據(jù)。其規(guī)定企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

【例2】資料承例1，甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)資金1000萬(wàn)元，因其不屬于由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，所以不能作為不征稅收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)計(jì)繳企業(yè)所得稅250萬(wàn)元。這無(wú)疑給納稅人帶來(lái)了負(fù)擔(dān)，本來(lái)政府補(bǔ)助意在扶持企業(yè)發(fā)展，又要繳納相當(dāng)一部分所得稅，導(dǎo)致政府補(bǔ)助振興經(jīng)濟(jì)的作用大打折扣，影響了扶持企業(yè)發(fā)展的效果，顯然不夠合理。

對(duì)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年6月發(fā)布了《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))，情況有了轉(zhuǎn)機(jī)。財(cái)稅[2009]87號(hào)文規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。其條件為：

(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途;

(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【例3】資料承例1，甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)資金1000萬(wàn)元，因其符合規(guī)定的條件，所以按新規(guī)定應(yīng)界定為不征稅收入。即甲企業(yè)取得扶持企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)不需計(jì)繳企業(yè)所得稅，用于支出所形成的費(fèi)用，也不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

可見(jiàn)，財(cái)稅[2009]87號(hào)文很好地解決了財(cái)政補(bǔ)助企業(yè)所得稅處理的問(wèn)題，避免了左袋進(jìn)，右袋出。其寬窄適度，合情合理，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)振興。

三、企業(yè)在實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)企業(yè)應(yīng)和政府部門(mén)保持良好的溝通

及時(shí)了解國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政、稅務(wù)、科技等部門(mén)的最新動(dòng)向，獲取政府補(bǔ)助的最新信息，結(jié)合實(shí)際有針對(duì)性地適時(shí)申請(qǐng)，對(duì)企業(yè)發(fā)展大有裨益。

(二)企業(yè)應(yīng)及時(shí)把握財(cái)稅法規(guī)、政策的變化

財(cái)稅法規(guī)、制度變化較快，應(yīng)及時(shí)關(guān)注最新變化情況，進(jìn)行正確的財(cái)稅處理，積極應(yīng)對(duì)，能起到事半功倍的效果。

(三)企業(yè)應(yīng)關(guān)注政府補(bǔ)助的時(shí)效性

財(cái)稅[2009]87號(hào)文規(guī)定符合條件的時(shí)問(wèn)段為2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，超過(guò)時(shí)效不能作為不征稅收入處理。企業(yè)在立項(xiàng)申請(qǐng)相關(guān)政府補(bǔ)助時(shí)應(yīng)充分考慮時(shí)效性，即在2010年年底前收到政府補(bǔ)助將能取得較好的效果。

(四)企業(yè)應(yīng)做好政府補(bǔ)助的財(cái)稅籌劃

在上述例子中，甲企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)在2008年至2010年據(jù)費(fèi)用發(fā)生額確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”，而稅法則在獲取政府補(bǔ)助的年度作為不征稅收入，日后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不能在稅前扣除，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異。為減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)納稅調(diào)節(jié)的負(fù)擔(dān)，減少工作量，企業(yè)可和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，建議在合法的前提下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的趨同，即按會(huì)計(jì)處理即可。可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交政府補(bǔ)助財(cái)稅處理的請(qǐng)示，作為相關(guān)備案資料，若獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，則可提高效率，實(shí)現(xiàn)雙贏。

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