首先我們先來(lái)說(shuō)說(shuō)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，目前最新的政策是：

1、所有企業(yè)(負(fù)面清單上除外)符合規(guī)定研發(fā)費(fèi)可以在扣除實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上再加計(jì)扣除75%；

2、制造業(yè)企業(yè)符合規(guī)定研發(fā)費(fèi)可以在扣除實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上再加計(jì)扣除100%。

最新的文件是財(cái)稅[2018]99號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)，文末會(huì)把加計(jì)扣除的全部相關(guān)文件分享給大家。

上面說(shuō)的負(fù)面清單，是指禁止加計(jì)扣除的行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等六大行業(yè)，這些行業(yè)就不要想著加計(jì)扣除，就算有“研發(fā)費(fèi)”也不給加計(jì)扣除。

因此除了禁止加計(jì)的行業(yè)之外，只要有符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)都可以加計(jì)扣除，即使不是高新技術(shù)企業(yè)也可以加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不需要事先備案，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。

高新技術(shù)企業(yè)只要認(rèn)定通過(guò)了，在季度預(yù)繳的時(shí)候就可以享受實(shí)際15%的稅率優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除以前都是在匯算清繳的時(shí)候享受，但是從今年起，可以在三季度預(yù)繳(按月預(yù)繳的就是9月)時(shí)候選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。

在預(yù)繳申報(bào)的時(shí)候，企業(yè)需要填報(bào)A200000《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，同時(shí)將《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)留存?zhèn)洳椤?/p>

匯算清繳的時(shí)候，企業(yè)需要填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)等報(bào)表享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

高新企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的享受的所得稅減免，都不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，按實(shí)際繳納的所得稅入賬就可以，也不需要確認(rèn)遞延所得稅。

說(shuō)完研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，我們進(jìn)入本文重點(diǎn)，高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算。

小編認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的核算并沒有什么特別之處，會(huì)計(jì)核算原則其實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都已經(jīng)規(guī)定好了，最需要注意的地方就是滿足高新認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)加計(jì)相關(guān)文件對(duì)核算的要求即可。

先來(lái)看看高新認(rèn)定，高新認(rèn)定的會(huì)計(jì)核算需要關(guān)注兩個(gè)方面，一個(gè)是收入核算，另外一個(gè)就是研發(fā)費(fèi)核算，這兩個(gè)關(guān)系到企業(yè)相關(guān)指標(biāo)計(jì)算的取數(shù)。

收入核算方面，一個(gè)重要指標(biāo)：高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占比=高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入/同期總收入，這就要求準(zhǔn)確核算高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入。

因此，建議在確認(rèn)收入的時(shí)候，設(shè)置真實(shí)合理的明細(xì)科目，準(zhǔn)確反映收入類別，方便后期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的取數(shù)和統(tǒng)計(jì)，這個(gè)數(shù)據(jù)不光是自己看，還需要提供給審計(jì)等中介，稅務(wù)局來(lái)檢查也會(huì)看。

至于收入到底是不是高新收入，就需要會(huì)同專業(yè)技術(shù)人員，再結(jié)合文件規(guī)定的技術(shù)領(lǐng)域來(lái)確定，這個(gè)不是財(cái)務(wù)一個(gè)人就能搞定的事情。

再說(shuō)研發(fā)費(fèi)核算方面，最重要的就是研發(fā)費(fèi)的歸集問題，國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)文件要求按單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的歸集，也就是按研發(fā)項(xiàng)目。

有些單位可能壓根就沒研發(fā)項(xiàng)目的概念，要知道研發(fā)是具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，研發(fā)的開展必定有計(jì)劃有目標(biāo)，不可能是盲目進(jìn)行，如果你們家連研發(fā)都沒立項(xiàng)，真會(huì)讓人懷疑到研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性。

研發(fā)沒有立項(xiàng)也并不一定能說(shuō)明研發(fā)就不真實(shí)，但至少說(shuō)能說(shuō)明研發(fā)管理存在問題，也會(huì)影響到“研究開發(fā)組織管理水平”項(xiàng)的打分。

研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)一般不是財(cái)務(wù)的事情，但財(cái)會(huì)君還是建議財(cái)務(wù)參與進(jìn)來(lái)，需要向研發(fā)部門或者研發(fā)小組說(shuō)明財(cái)務(wù)核算的具體要求。

研發(fā)費(fèi)按項(xiàng)目歸集一般通過(guò)輔助核算來(lái)解決，除了按項(xiàng)目歸集之外，需要設(shè)置合理的二級(jí)明細(xì)。

對(duì)于研發(fā)費(fèi)核算內(nèi)容，有個(gè)專門的文件規(guī)定，就是財(cái)企[2007]194號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》，大家可以根據(jù)這個(gè)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容設(shè)置二級(jí)明細(xì)進(jìn)行歸集。

除了財(cái)企[2007]194號(hào)文，財(cái)會(huì)君認(rèn)為可以結(jié)合國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)文件對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍的要求，來(lái)設(shè)置研發(fā)費(fèi)的二級(jí)明細(xì)，例如：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等等。

另外還需要結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，考慮資本化的問題。研發(fā)費(fèi)發(fā)生時(shí)，如果項(xiàng)目還沒達(dá)到資本化的條件，應(yīng)計(jì)入費(fèi)用化支出，賬務(wù)處理如下：

計(jì)提研發(fā)人員的工資、社保、公積金等

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-人員人工費(fèi)用-工資(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-人員人工費(fèi)用-社保(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-人員人工費(fèi)用-公積金(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保、公積金

領(lǐng)用原材料

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-直接投入費(fèi)用-材料等(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：存貨、應(yīng)付賬款等

計(jì)提研發(fā)設(shè)備等的折舊

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-折舊費(fèi)(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：累計(jì)折舊

攤銷研發(fā)部門裝修等的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

攤銷研發(fā)用的軟件等的無(wú)形資產(chǎn)

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：累計(jì)攤銷

歸集研發(fā)相關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-設(shè)計(jì)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-委托外部研究開發(fā)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化-其他費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

如果項(xiàng)目達(dá)到資本化的條件，應(yīng)計(jì)入資本化支出，用的明細(xì)科目如下：

借：研發(fā)支出-資本化-人員人工費(fèi)用-工資、社保公積金等(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-資本化-直接投入費(fèi)用-材料等(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-資本化-折舊費(fèi)(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-資本化-長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-資本化-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-資本化-設(shè)計(jì)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-資本化-裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-資本化-委托外部研究開發(fā)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)支出-資本化-其他費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：應(yīng)付職工薪酬、存貨、應(yīng)付賬款等

等到月底結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，費(fèi)用化支出賬務(wù)處理如下：

借：研發(fā)費(fèi)用-人員人工費(fèi)用-工資、社保公積金等(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)費(fèi)用-直接投入費(fèi)用-材料等(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)費(fèi)用-折舊費(fèi)(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)費(fèi)用-長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)費(fèi)用-設(shè)計(jì)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)費(fèi)用-裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)費(fèi)用-委托外部研究開發(fā)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

借：研發(fā)費(fèi)用-其他費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化-人員人工費(fèi)用-工資、社保公積金等(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化-直接投入費(fèi)用-材料等(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化-折舊費(fèi)(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化-長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化-設(shè)計(jì)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化-裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化-委托外部研究開發(fā)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化-其他費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

資本化的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用等到研發(fā)完成時(shí)，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)等科目，賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)-A研發(fā)項(xiàng)目(XX軟件、專利等)

貸：研發(fā)支出-資本化-人員人工費(fèi)用-工資、社保公積金等(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-資本化-直接投入費(fèi)用-材料等(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-資本化-折舊費(fèi)(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-資本化-長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-資本化-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-資本化-設(shè)計(jì)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-資本化-裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-資本化-委托外部研究開發(fā)費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：研發(fā)支出-資本化-其他費(fèi)用(A研發(fā)項(xiàng)目)

形成無(wú)形資產(chǎn)后，合理確定使用年限，再進(jìn)行攤銷：

借：管理費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(A研發(fā)項(xiàng)目)

貸：累計(jì)攤銷

其實(shí)很多單位研發(fā)費(fèi)投入并不會(huì)形成資產(chǎn)，因?yàn)榇蠖鄶?shù)研發(fā)成果及前期的前景不確定，出于謹(jǐn)慎考慮，研發(fā)費(fèi)發(fā)生的時(shí)候直接費(fèi)用化了。

研發(fā)支出其實(shí)是個(gè)中轉(zhuǎn)科目，如果研發(fā)費(fèi)不進(jìn)行資本化處理，可以簡(jiǎn)便處理，不用研發(fā)支出科目，而是直接通過(guò)利潤(rùn)表的損益科目“研發(fā)費(fèi)用”來(lái)核算，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的或者財(cái)務(wù)軟件里沒有單獨(dú)“研發(fā)費(fèi)用”的可以通過(guò)“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)”來(lái)核算。

即使是采用“研發(fā)費(fèi)用”或者“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)”科目來(lái)核算，同樣也是需要按研發(fā)項(xiàng)目和合理的明細(xì)科目來(lái)歸集研發(fā)費(fèi)。

說(shuō)完高新認(rèn)定的會(huì)計(jì)核算，下面再來(lái)看看加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)核算。其實(shí)，在財(cái)稅[2015]119號(hào)文中也寫的很清楚，也是按研發(fā)項(xiàng)目歸集。

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除最核心的問題就是研發(fā)費(fèi)的歸集，那么高新認(rèn)定上的研發(fā)費(fèi)和加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是一回事嗎？

可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)，是有另外的文件單獨(dú)規(guī)定，主要包括財(cái)稅[2015]119號(hào)、稅總公告2017年第40號(hào)、財(cái)稅[2018]64號(hào)等。

財(cái)稅[2015]119號(hào)文明確加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的具體范圍，包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用。

總的來(lái)說(shuō)區(qū)別不是很大，但是可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)要比高新認(rèn)定上研發(fā)費(fèi)范圍要窄一點(diǎn)，例如高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)包括儀器、設(shè)備和建筑物的折舊費(fèi)，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)就只能是儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

研發(fā)費(fèi)在會(huì)計(jì)核算、高新認(rèn)定和加計(jì)扣除上的口徑區(qū)別，可以點(diǎn)擊閱讀《研發(fā)費(fèi)在會(huì)計(jì)、稅務(wù)和認(rèn)定口徑上區(qū)別比較》一文。

但是國(guó)家為了鼓勵(lì)研發(fā)，可以加計(jì)的研發(fā)費(fèi)范圍也有所擴(kuò)大，財(cái)稅[2015]119號(hào)規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)不能加計(jì)扣除，但是等到財(cái)稅[2018]64號(hào)就可以扣除了。

總結(jié)一下，不管是高新認(rèn)定還是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，研發(fā)費(fèi)核算都需要按項(xiàng)目對(duì)研發(fā)費(fèi)進(jìn)行歸集。其實(shí)在賬務(wù)上，就是反應(yīng)出哪些屬于研發(fā)費(fèi)，哪些研發(fā)費(fèi)屬于A項(xiàng)目或者B項(xiàng)目，不同類型的研發(fā)費(fèi)要記入不同的研發(fā)費(fèi)明細(xì)。

如果有些企業(yè)沒有在賬套里單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)科目核算研發(fā)費(fèi)，而是在外面通過(guò)輔助明細(xì)臺(tái)賬歸集核算的，可不可以呢？

其實(shí)也是可以的，至少部分稅務(wù)局是認(rèn)可的，只要準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額就可以。

雖然現(xiàn)在不要求填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，但是《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》還是需要企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｈ绻綍r(shí)就在賬套就按要求做好了核算，研發(fā)費(fèi)輔助賬會(huì)很快整理出來(lái)。

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