高新技術(shù)企業(yè)是以企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下“簡(jiǎn)稱《領(lǐng)域》”）規(guī)定的范圍。主要產(chǎn)品的技術(shù)涉及領(lǐng)域?yàn)殡娮有畔ⅰ⑸锱c新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進(jìn)制造與自動(dòng)化等八大領(lǐng)域。

在收入確認(rèn)上，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入、企業(yè)所得稅法和高新技術(shù)產(chǎn)品對(duì)銷(xiāo)售收入的界定并不完全一致，不少參與高企認(rèn)定的相關(guān)人員反映對(duì)銷(xiāo)售收入確認(rèn)比較難理解、把握。

既然問(wèn)題涉及到了收入確認(rèn)，就得回到確認(rèn)銷(xiāo)售收入的交易實(shí)質(zhì)上——合同。（本篇會(huì)計(jì)收入確認(rèn)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售收入確認(rèn)的三種形態(tài)

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書(shū)面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式。依據(jù)合同法，合同生效之時(shí)，交易雙方才具有對(duì)等的權(quán)利和義務(wù)，比方，一方交貨，一方付錢(qián)。賒銷(xiāo)和分期收款等合同生效后的收款模式——交易的約定時(shí)間對(duì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)有影響，也成為相關(guān)涉稅納稅義務(wù)的參照點(diǎn)。由合同生效后權(quán)利享受和義務(wù)履行的形成差異是稅會(huì)等差異主要原因。

按照收入確認(rèn)依據(jù)不同，高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售收入確認(rèn)有三種形態(tài)：

（一）會(huì)計(jì)對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)

收入準(zhǔn)則適用于所有與客戶之間的合同，但下列各項(xiàng)除外，具體包括金融工具、租賃合同、保險(xiǎn)合同等。企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等，按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

16版《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《認(rèn)定辦法》”）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱“《工作指引》”）修訂時(shí)正是老收入準(zhǔn)則施行時(shí)期，收入包括了銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用。收入準(zhǔn)則修訂之后，讓渡資產(chǎn)使用的租賃部分被單獨(dú)分出作為租賃準(zhǔn)則。高新技術(shù)企業(yè)群體是高精尖產(chǎn)業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有者，這類產(chǎn)業(yè)提供的商品（服務(wù)）很大程度仰賴技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)在向客戶銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，通常表現(xiàn)為銷(xiāo)售產(chǎn)品同時(shí)授予客戶對(duì)附著在有形載體之上的知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)施許可，比如銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品、機(jī)電一體化設(shè)備。這類知識(shí)產(chǎn)權(quán)，常見(jiàn)的包括軟件著作權(quán)、專利權(quán)等，由這類知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)施許可產(chǎn)生的收入有另外一個(gè)不陌生的名詞——“特許權(quán)使用費(fèi)”，這類銷(xiāo)售產(chǎn)品連帶許可使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情況被歸入收入準(zhǔn)則的特殊交易。另外，租賃準(zhǔn)則也規(guī)定，出租人授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的，同樣適用14號(hào)收入準(zhǔn)則。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入——指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)與客戶之間的合同需要同時(shí)滿足的五個(gè)條件時(shí)表明客戶取得相關(guān)控制權(quán)，這五個(gè)條件分別為：

合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；

該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

（二）企業(yè)所得稅法對(duì)銷(xiāo)售收入確認(rèn)

企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售商品確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的，須同時(shí)滿足下列條件：

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

（三）認(rèn)定辦法對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是指對(duì)其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)）。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入為取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)銷(xiāo)售收入確認(rèn)差異

新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代老準(zhǔn)則“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，并秉承相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入（對(duì)價(jià)很可能收回）的謹(jǐn)慎性原則。

企業(yè)所得稅法亦是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。這種確認(rèn)原則偏向老收入準(zhǔn)則的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移，但由于其不以相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)作為必要條件，更注重完成交易的實(shí)質(zhì)，以致于該條原則成為自收入準(zhǔn)則制定、修訂，在收入確認(rèn)上一直存在的最顯著的稅會(huì)差異——稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)所得稅法收入確認(rèn)反映的是貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況因?qū)r(jià)很可能收不回為由不確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)——這就是我們常提的企業(yè)所得稅法上的“視同銷(xiāo)售”。

國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)提及了企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，即資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，需按照“視同銷(xiāo)售”處理的幾種情況：將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

對(duì)于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。比如，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，等等。

認(rèn)定辦法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷(xiāo)售收入確認(rèn)差異

高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算，高企銷(xiāo)售收入不含企業(yè)所得稅法的視同銷(xiāo)售收入。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品收入的界定，《認(rèn)定辦法》側(cè)重的是技術(shù)對(duì)產(chǎn)品的影響程度，即對(duì)產(chǎn)品發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《領(lǐng)域》的范圍。

認(rèn)定辦法與企業(yè)所得稅法對(duì)銷(xiāo)售收入確認(rèn)差異

企業(yè)所得稅法的銷(xiāo)售收入確認(rèn)是按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，及根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。《認(rèn)定辦法》的銷(xiāo)售收入不完全等同稅法確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，還需要扣除與使用《領(lǐng)域》技術(shù)無(wú)關(guān)的企業(yè)產(chǎn)品收入。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法和認(rèn)定辦法對(duì)銷(xiāo)售收入的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入確認(rèn)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志，稅法收入確認(rèn)以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的權(quán)屬轉(zhuǎn)移為準(zhǔn)，高新技術(shù)產(chǎn)品收入則以對(duì)產(chǎn)品發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《領(lǐng)域》規(guī)定范圍。由此，三者之間產(chǎn)生差異。

對(duì)于三者的差異，我們認(rèn)為可以進(jìn)行以下協(xié)調(diào)：

企業(yè)會(huì)計(jì)核算收入確認(rèn)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架進(jìn)行核算，真實(shí)、完整地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀況；年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照稅法規(guī)定要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算沒(méi)有記載的情況（比如視同銷(xiāo)售）予以調(diào)整；編制高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表，也應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定為前提，同時(shí)按照《認(rèn)定辦法》《工作指引》規(guī)定要求編制和列報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)品。比如，企業(yè)財(cái)報(bào)按照“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目分類，高企認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）則須按照《領(lǐng)域》技術(shù)轉(zhuǎn)化的高新技術(shù)產(chǎn)品（PS）進(jìn)行分類。

案例

果果軟件開(kāi)發(fā)公司為菠蘿果信息公司提供金額為200萬(wàn)軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，時(shí)間為2023年3月1日至2023年11月30日。當(dāng)年，果果公司還取得了軟件使用費(fèi)80萬(wàn)，軟件維護(hù)收入30萬(wàn)，電腦設(shè)備出租收入15萬(wàn)。果果公司提供的服務(wù)擁有相關(guān)軟著權(quán)。

請(qǐng)問(wèn)，會(huì)計(jì)收入、稅法確認(rèn)收入和高新技術(shù)產(chǎn)品收入分別是多少。

【分析】

會(huì)計(jì)核算將軟件開(kāi)發(fā)所得200萬(wàn)，軟件使用80萬(wàn)元，以及維護(hù)收入30萬(wàn)元，作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；電腦設(shè)備出租收入15萬(wàn)元，一般企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)租賃收入核算科目指定為“其他業(yè)務(wù)收入”。

軟件開(kāi)發(fā)收入200萬(wàn)元作為受托研究開(kāi)發(fā)收入，軟件使用費(fèi)、軟件維護(hù)費(fèi)共110萬(wàn)可作為技術(shù)性服務(wù)收入，電腦設(shè)備出租與企業(yè)提供高新技術(shù)產(chǎn)品無(wú)關(guān)，不計(jì)入高新技術(shù)產(chǎn)品收入。

所以，會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入、稅法確認(rèn)收入為325萬(wàn)元，高新技術(shù)產(chǎn)品收入為310萬(wàn)元。

中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)提供iso體系認(rèn)證機(jī)構(gòu)查詢，檢驗(yàn)檢測(cè)、認(rèn)證認(rèn)可、資質(zhì)資格、計(jì)量校準(zhǔn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)貫標(biāo)一站式行業(yè)企業(yè)服務(wù)平臺(tái)。中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)為檢測(cè)行業(yè)相關(guān)檢驗(yàn)、檢測(cè)、認(rèn)證、計(jì)量、校準(zhǔn)機(jī)構(gòu)，儀器設(shè)備、耗材、配件、試劑、標(biāo)準(zhǔn)品供應(yīng)商，法規(guī)咨詢、標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)、實(shí)驗(yàn)室軟件提供商提供包括品牌宣傳、產(chǎn)品展示、技術(shù)交流、新品推薦等全方位推廣服務(wù)。這個(gè)問(wèn)題就給大家解答到這里了，如還需要了解更多專業(yè)性問(wèn)題可以撥打中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)在線客服13550333441。為您提供全面檢測(cè)、認(rèn)證、商標(biāo)、專利、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)法律法規(guī)知識(shí)資訊，包括商標(biāo)注冊(cè)、食品檢測(cè)、第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)檢測(cè)、環(huán)境檢測(cè)、管理體系認(rèn)證、服務(wù)體系認(rèn)證、產(chǎn)品認(rèn)證、版權(quán)登記、專利申請(qǐng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、檢測(cè)法、認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)等信息，中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)為檢測(cè)認(rèn)證商標(biāo)專利從業(yè)者提供多種檢測(cè)、認(rèn)證、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、專利的轉(zhuǎn)讓代理查詢法律法規(guī)，咨詢輔導(dǎo)等知識(shí)。

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