隨著經(jīng)濟和科技的發(fā)展，知識經(jīng)濟時代已經(jīng)到來，高新技術(shù)企業(yè)逐漸成為社會經(jīng)濟發(fā)展的主要動力之一。近年來，我國的高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)取得顯著的成效，高新技術(shù)企業(yè)得到長足發(fā)展，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟新的增長點。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是促進科技成果持續(xù)產(chǎn)生，推動科技成果擴散、流動、共享、應(yīng)用并實現(xiàn)經(jīng)濟與社會價值的一種傳播。特別是專利技術(shù)對社會和企業(yè)的發(fā)展的作用得到了越來越廣泛的認可。隨著我國進入科技時代，人們對無形資產(chǎn)的作用日益重視。
案例警示
根據(jù)上市公司衛(wèi)信康招股意向書披露該公司于2011年至2014年高新企業(yè)企業(yè)期間轉(zhuǎn)讓技術(shù)，并同時疊加高新技術(shù)優(yōu)惠稅率和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠。當?shù)囟悇?wù)局于2015年對該公司進行了處罰。具體信息如下：
衛(wèi)信康（603676.SZ）于2017年7月3日發(fā)布招股意向書附錄，披露子公司京衛(wèi)信康往期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得同時疊加了高新技術(shù)優(yōu)惠稅率與技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠，于2015年申報補繳所得稅1409萬元、滯納金305萬元。“京衛(wèi)信康在2011年至2014年期間，具有高新技術(shù)企業(yè)資格，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受減免計算應(yīng)稅所得，并減按15%的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率計算企業(yè)所得稅，……2015年發(fā)現(xiàn)上述問題后，京衛(wèi)信康向北京市昌平區(qū)國家稅務(wù)局補繳2011-2014年度稅款共計14,092,699.09元，并繳納滯納金3,051,890.54元”。
通過上述案例可以看出，日常經(jīng)營過程中由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及的金額較大，因此納稅人在享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時，需要格外慎重，企業(yè)在享受的同時會存在哪些涉稅風險，我們通過本文進行分析。
稅收優(yōu)惠政策
A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策
（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍
包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。
（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收政策
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，可免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可減半征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)財稅〔2020〕61號規(guī)定：在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過2000萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過2000萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。
從以上政策可以看出，國家對中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊的居民企業(yè)對不超過2000萬元所得免征所得稅，超出的部分減半征收企業(yè)所得稅。其他地區(qū)不超過500萬所得免征所得稅，超過的部分減半征收企業(yè)所得稅。
（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠的注意事項
1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。如果是中國境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記；如果是跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批；
4）享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用，沒有單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠；
5）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
B、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2017年第24號》第一條第二款規(guī)定：企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補繳相應(yīng)期間的稅款。
涉稅政策分析
A、政策口徑
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）的規(guī)定，居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）第一條第二款規(guī)定：居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
根據(jù)上述政策分析可知：
1） 居民企業(yè)存在兩種不同稅收優(yōu)惠稅率的同時，只能選擇其中一種優(yōu)惠稅率享受；
2） 企業(yè)在享受減半征收企業(yè)所得稅是按照法定稅率25%減半，而不能在15%的優(yōu)惠稅率減半征稅。
因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬的部分可以享受25%稅率減半，不得疊加享受高新技術(shù)企業(yè)15%的稅收優(yōu)惠。但是，通過我們與各地稅務(wù)局12366的咨詢，很多稅務(wù)局給出的答案是可以同時享受的，因此需要我們企業(yè)辦稅人員具有獨立思考的能力。
B、報表填報口徑
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單及填報說明A107020所得減免優(yōu)惠明細表（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅第10列“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”的“小計”行：填報金額超過500萬元的部分。第11列“減免所得額”：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目按照稅收規(guī)定實際可以享受免征、減征的所得額，第10列×50%金額填報。此金額直接關(guān)聯(lián)到主表中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（A100000）第二十行 所得減免（填寫A107020）欄次。
由于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠在A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細表第二欄進行填報。此時技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半的部分即享受減免又享受高新技術(shù)企業(yè)10%的優(yōu)惠。此時需要通過第29欄項目（所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠）進行剔除，剔除金額＝減半項目所得額×50%×（25%-10%），否則會導(dǎo)致重復(fù)享受。違背所得稅法及國稅函[2010]157號的規(guī)定。
結(jié)論
從上述政策和填報方式可以得出：
1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免不得與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠疊加享受。同理，企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，也不得疊加享受高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策。
2）由于申報表填報順序的第一步是減半征收和優(yōu)惠稅率同時享受，第二步再對減半征收的部分享受的優(yōu)惠稅率從A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表中第 29欄進行調(diào)減。如果企業(yè)在填報過程中沒有深入了解納稅申報表的填報方式。必然會導(dǎo)致與上述案例重復(fù)享受稅收優(yōu)惠的后果，為企業(yè)后續(xù)埋下無形的風險。
3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免是否所有的企業(yè)都可以享受到呢？通過企業(yè)所得稅納稅申報表可知：
情形一、納稅調(diào)整后所得≤0時，所得減免為0 。因為所得減免是針對有所得的企業(yè)才享有的優(yōu)惠，如果企業(yè)當年度沒有所得，也就不存在所得減免。因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得減免優(yōu)惠也就無法享受。
情形二、0＜納稅調(diào)整后所得＜所得減免額，納稅人只能按照納稅調(diào)整后所得抵減；所得減免額與納稅調(diào)后所得之間的差異無法享受。
情形三、0＜所得減免額＜納稅調(diào)整后所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得減免才能夠充分享受。
通過上述分析可知，納稅人只有當年度納稅調(diào)整后所得大于0的企業(yè)，才能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得減免。因此，需要納稅人在技術(shù)轉(zhuǎn)讓前做好轉(zhuǎn)讓時點的規(guī)劃，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓之后需要注意風險的防控。否則，就會出現(xiàn)本文京衛(wèi)信康被當?shù)囟悇?wù)局追補稅款并加收滯納金的情形。
其次，財稅〔2020〕61號將免稅的所得額增加到現(xiàn)在標準的4倍，按照以往的經(jīng)驗，中關(guān)村的優(yōu)惠政策很有可能會逐步擴大到其他地區(qū)甚至全國。所以，未來我們企業(yè)在享受優(yōu)惠的同時，一定要注意優(yōu)惠政策征管的要求。既要充分享受優(yōu)惠，又要避免重復(fù)享受優(yōu)惠，嚴格控制好企業(yè)的涉稅風險。
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