當“高新”遇上“小微”，怎么選擇最優(yōu)的企業(yè)所得稅政策？ ?
政策背景
◆根據財稅〔2019〕13號《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》的規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從文件規(guī)定可見，小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍進一步擴大，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標準大幅放寬，與此同時，自2019年度以來許多高新技術企業(yè)也同時符合了小型微利企業(yè)條件。
那么，企業(yè)在申報時應享受小微企業(yè)優(yōu)惠還是高新企業(yè)優(yōu)惠呢？如何選擇最優(yōu)政策呢？
01 、高新技術企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件時，是否可以同時疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：不能。
根據《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，是指企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
因此，企業(yè)的所得稅適用稅率可以根據自身情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得同時疊加享受。
02、 “高新”和“小微”，各自的政策背景是如何規(guī)定的呢？
答：先看看兩者的區(qū)別
高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠：
《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，自2019年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
通過對比可知，當一個高新技術企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件時，納稅人如何做出選擇就顯得尤為重要了，選擇不同，企業(yè)最終享受到的優(yōu)惠和企業(yè)實際稅負都會受到影響。
03 、當“高新”遇上“小微”，企業(yè)該如何選擇呢？選擇優(yōu)惠可以在年中或匯算清繳時發(fā)生變動嗎？
答：小微企業(yè)優(yōu)惠和高新企業(yè)優(yōu)惠可以自行選擇，從優(yōu)享受。
一般來說，當高新技術企業(yè)同時滿足小微企業(yè)優(yōu)惠標準時，小微企業(yè)的稅率比高新技術企業(yè)更為優(yōu)惠。
但當高新技術企業(yè)在前期預繳時，已通過直接填寫申報表的方式享受了小微企業(yè)優(yōu)惠，但在某一季度或年度匯算清繳時不再符合小微企業(yè)優(yōu)惠的標準，則企業(yè)可在當期申報時再選擇高新技術企業(yè)的優(yōu)惠方式，對前期的累計應納稅所得額統(tǒng)一按15%的高新優(yōu)惠稅率計算，按當期實際的應納稅所得額繳納預繳稅款或匯繳補稅即可。
案例一
A公司為高新技術企業(yè)，其高新證書的有效期為2017年10月至2020年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，假設其在2019年第1季度的資產總額季度平均值為1500萬元，從業(yè)人數季度平均值為120人，應納稅所得額為80萬元。
那么A公司在1季度預繳時應如何申報？
假設A公司2019年全年資產總額和從業(yè)人數平均值保持不變，年度應納稅所得額為280萬元。那么A公司2019年度匯算清繳應如何申報？
從優(yōu)惠條件的分析來看，不論是2019年1季度預繳還是2019年匯算清繳，A公司顯然同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的優(yōu)惠條件。
1. A公司若選擇高新優(yōu)惠
則2019年1季度預繳企業(yè)所得稅為80*15%=12萬元，2019年匯算清繳計算年度應納企業(yè)所得稅額為280*15%=42萬元。
2. A公司若選擇小型微利優(yōu)惠
則2019年1季度預繳企業(yè)所得稅為80*25%*20%=4萬元，2019年匯算清繳計算年度應納企業(yè)所得稅額為100*25%*20%+180*50%*20%=23萬元。
顯然，A公司在同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的優(yōu)惠條件時，不論是預繳還是匯算清繳，選擇享受小型微利優(yōu)惠對企業(yè)更為有利。
案例二
B公司為高新技術企業(yè)，其高新證書的有效期為2017年10月至2020年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，假設其在2019年第1季度的資產總額季度平均值為2000萬元，從業(yè)人數季度平均值為280人，應納稅所得額為180萬元。
那么B公司在1季度預繳時應如何申報？假設B公司2019年第2季度全年資產總額和從業(yè)人數平均值保持不變，應納稅所得額為580萬元。那么B公司在2季度預繳時應如何申報？
1. 從優(yōu)惠條件分析來看
B公司2019年1季度同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的優(yōu)惠條件，企業(yè)應選擇小型微利優(yōu)惠，因此B公司2019年1季度預繳企業(yè)所得稅為100*25%*20%+80*50%*20%=13萬元。
2. 從優(yōu)惠條件分析來看
B公司2019年2季度只滿足高新技術企業(yè)的優(yōu)惠條件，因此只能選擇高新優(yōu)惠，因此B公司2019年2季度預繳企業(yè)所得稅為580*15%=87萬元。由于1季度已預繳入庫13萬元，此時2季度應補繳入庫87-13=74萬元。
寫在最后
經營一家公司，操心自身經營不說，還得把財務、稅務等問題一并規(guī)范了，企業(yè)才算安全。
但是，俗話說得好：欲戴王冠，必承其重。企業(yè)如果想把公司持久的經營下去，還真的把這些問題都規(guī)范了。
2019年初，國家發(fā)布了大規(guī)模普惠性減稅降費政策，力度空前。為何放著這么好的政策紅利不要，而要去觸碰偷稅漏稅的紅線呢？
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