政府補(bǔ)助如何核算
為了規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和披露，財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)準(zhǔn)則)，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則不涉及債務(wù)豁免與所得稅的減免。
概念及分類(lèi)
準(zhǔn)則指出“政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。
政府補(bǔ)助按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。前者是指企業(yè)取得的用于購(gòu)建和其他方式形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助;后者是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外政府補(bǔ)助。
確認(rèn)與計(jì)量
一、確認(rèn)條件
準(zhǔn)則規(guī)定政府補(bǔ)助能否確認(rèn)，取決于以下兩項(xiàng)條件：
1.企業(yè)能否滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件;
2.企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。
同時(shí)企業(yè)還需滿(mǎn)足政府提供補(bǔ)助的其他附加條件。
二、補(bǔ)助計(jì)量
1.初始計(jì)量
應(yīng)根據(jù)政府向企業(yè)提供補(bǔ)助的性質(zhì)、補(bǔ)助的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如政府撥款等，應(yīng)按照收到的和應(yīng)收的金額計(jì)量，即按照確認(rèn)資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目、貸記“遞延收益”科目。
政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。即按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資等的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“遞延收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
2.后續(xù)計(jì)量
由于政府向企業(yè)提供的政府補(bǔ)助既有與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，也有與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
(1)企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)區(qū)別情況分別處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失的，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)需要返還的政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定己確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：1)存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)沖減相關(guān)收益的賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。2)不存在相關(guān)的遞延收益的，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
賬務(wù)處理
一、賬務(wù)處理方法
關(guān)于政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理有資本法與收益法兩種：
1.資本法。它是將政府補(bǔ)貼直接貸記資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，增加企業(yè)的資本公積。
2.收益法。它是指將政府補(bǔ)助直接計(jì)入利潤(rùn)表中補(bǔ)助收入，增加企業(yè)收入。
二、核算實(shí)例
1.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
[例1]**公司收到政府通知，將向企業(yè)提供治理污水設(shè)備一套，用以提高環(huán)境治理。該設(shè)備公允價(jià)值54萬(wàn)元。公司在安裝設(shè)備中投入材料費(fèi)用8000元、發(fā)生人工費(fèi)3000元。假如不考慮其他因素。
收到設(shè)備進(jìn)行安裝時(shí)：
借：在建工程540000
貸：遞延收益540000
安裝中領(lǐng)用材料、支付人工費(fèi)時(shí)：
借：在建工程12360
貸：庫(kù)存材料8000
應(yīng)付工資3000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1360
工程完工交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)553360
貸：在建工程553360
設(shè)備投入使用后預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)殘值收入16000元，預(yù)計(jì)支付處置清理費(fèi)8640元，采用年限使用法計(jì)提折舊，每年應(yīng)計(jì)提109200[(553360+8640-16000)/5]元。
借：遞延收益108000
管理費(fèi)用1200
貸：累計(jì)折舊109200
待5年后設(shè)備報(bào)廢處置時(shí)，按固定資產(chǎn)清理處理。
2.收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
[例2]某化工廠為治理環(huán)境污染與某公司簽定治理協(xié)議，需支付60萬(wàn)元治理費(fèi)用，其中政府補(bǔ)助40萬(wàn)元。
按協(xié)議支付款項(xiàng)時(shí)：
借：管理費(fèi)用600000
貸：銀行存款600000
收到政府撥來(lái)補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款400000
貸：管理費(fèi)用400000
3.需要返還政府補(bǔ)助
[例3]甲公司根據(jù)原簽訂政府補(bǔ)助的條款，企業(yè)應(yīng)在兩年后返還政府補(bǔ)助5萬(wàn)元(如果公司留有相關(guān)收益)。
借：遞延收益50000
貸：銀行存款50000
如甲公司返還時(shí)不存在相關(guān)收益時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出50000
貸：銀行存款50000
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