“大唐襪機響，天下一雙襪。”國際襪都浙江省諸暨市大唐鎮，襪子產量占全國的70%、世界的35%，是全球最大的襪子生產基地，同時也是中國襪業產業智能制造裝備及襪藝設計示范基地。國家稅務總局諸暨市稅務局“紅襪子”產業服務隊在調研中發現，當地襪業企業“高新”成色越來越足，但在高新技術企業資質管理和研發費用加計扣除等稅收優惠的享受方面，還存在一些共性稅務風險，值得相關企業高度關注。
記者疑問：襪業企業也能申請“高新”？
小小一雙襪子，背后能有多少科技含量？帶著這個疑問，記者走進大唐鎮，采訪了“紅襪子”產業服務隊成員。
據諸暨市稅務局大唐稅務所所長、“紅襪子”產業服務隊隊長斯偉峰介紹，作為勞動密集型的傳統產業之一，襪子產業面臨轉型升級的客觀現實。近年來，襪業企業紛紛轉戰高科技“賽道”，在生產普通襪子的同時，通過襪機智能改造、原料研發升級、襪藝創新設計，賦予襪子抗菌防臭、吸濕排汗、養生助眠等用途和功能，相繼推出了強勁耐撕襪、修身塑體襪等時尚功能襪。這些“高新”科技襪子最高能賣到1200元一雙，利潤是普通襪子的幾十倍。
在日常生產過程中，從進紗線到出產品，襪業企業實現全過程的數字化生產，“高新”成色也越來越突出。目前，大唐鎮的襪業高新技術企業達到58家，高新技術產值達34.6億元。
諸暨市卡拉美拉科技有限公司就是一家典型的襪業高新技術企業。一直以來，卡拉美拉高度重視研發工作，自主研發了時尚女襪版型設計系統、襪子透濕性能測試仿真軟件等系統或軟件。截至目前，卡拉美拉已完成科技成果轉化15項，并已獲得知識產權10項。其中，發明專利1項、實用新型1項、軟件著作權8項。自2023年通過高新技術企業資格認定以來，企業營業收入持續增長，2023年預計將突破2億元。2023年—2023年，企業已享受研發費用加計扣除總額1410萬元。
突出風險：為達“高新”標準多計研發費用
“紅襪子”產業服務隊在對大唐鎮襪業高新技術企業進行服務時發現，一些襪業企業比較突出的稅務風險，是混淆了高新技術企業資格認定與研發費用加計扣除政策的執行口徑。
諸暨市稅務局大唐稅務所副所長、“紅襪子”產業服務隊副隊長張金塘舉例說，襪業企業在日常研發過程中，為了試驗最新工藝，通常會直接使用棉紗、滌綸絲等原材料進行試生產，產生不少下腳料及殘次品。但是，一些襪業企業對于研發活動直接消耗材料形成產成品對應的材料部分，及取得研發活動形成的下腳料、殘次品和中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年加計扣除的研發費用時，未合規進行扣減，造成本年度研發費用加計扣除總額未相應減少，存在多計扣除費用，少計收入，少繳企業所得稅的風險。
根據《高新技術企業認定管理辦法》，最近一年銷售收入在2億元以上的企業，其近三個會計年度的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例，應不低于3%。稅務人員在檢查中發現，為了滿足這個比例條件，A公司在《高新技術企業優惠情況明細表》中，直接將未扣減“特殊收入”和“研發活動直接消耗的材料形成產成品對應的材料部分”兩項得出的“本年研發費用加計扣除總額”數據，填列在“歸集的高新研發費用金額”一欄，多計高新研發費用，使研發費用占比達到3.1%。
根據企業所得稅法和《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）等相關規定，在計算加計扣除的研發費用時，企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。
共性問題：混淆“其他費用”可扣除比例
實務中，還有一些襪業企業按照《高新技術企業認定管理辦法》的相關規定，歸集確認其他費用，并將其直接作為研發費用加計扣除的基數，計算繳納企業所得稅，存在風險隱患。襪業高新技術企業B公司就存在這類風險。
諸暨市稅務局大唐稅務所業務骨干、“紅襪子”產業服務隊成員陳全軍介紹，B公司專注于功能性運動襪的創新設計與研發，每年度新襪子研發費用近1000萬元。稅務機關開展審核時，發現B公司企業所得稅納稅申報表《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）“其他相關費用”一欄數據偏大，占可加計扣除研發費用總額的20%左右，存在加計扣除額超過規定，多計費用，少繳企業所得稅的風險。
陳全軍分析，《高新技術企業認定管理辦法》中規定，其他費用，指除折舊費用、長期待攤費用、裝備調試費用與試驗費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費等，此項費用不得超過研究開發總費用的20%。
根據企業所得稅法及其實施條例，企業可加計扣除的其他費用，指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費等，其總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。B公司在企業所得稅申報時，按高新技術企業認定管理辦法20%的比例計算企業相關費用，造成減少企業所得稅應納稅所得額，少計應納稅額。
提示建議：涉稅風控重在平時
近年來，諸暨市大唐鎮襪業突出全產業鏈升級，一體推進生產智能化、管理信息化、產品高端化，實現了產業動力革新、品牌創新、模式煥新，創新成果豐碩。
諸暨市稅務局大唐稅務所所長斯偉峰說，對襪業企業來說，與襪子產品功能性相關的研發成果，很難直接從外觀上進行判別，很可能引發是否屬于研發費用加計扣除適用范圍的爭議。建議襪業企業注意做好證明資料的歸集，以便證明其產品的研發活動屬于實質性的技術改進，而不是常規性的升級改造。在日常管理中，襪業高新企業也要注意做好涉稅風險篩查，建立稅務風險管理長效機制，更好維護高新技術企業資格，促進研發費用歸集規范化，行穩致遠，更好發展。
諸暨市稅務局提醒，襪業高新技術企業在創新發展，享受諸多稅收紅利的同時，也要注意涉稅風險事項管理。尤其要注意的是，高新技術企業資格認定與稅法上研發費用加計扣除政策，同一項目有不同的歸集口徑。比如，研發費用加計扣除的基數不包括設備調試費與實驗費用，而高新技術企業資格認定時則包括，企業要注意辨析。
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