“大唐襪機(jī)響，天下一雙襪。”國際襪都浙江省諸暨市大唐鎮(zhèn)，襪子產(chǎn)量占全國的70%、世界的35%，是全球最大的襪子生產(chǎn)基地，同時(shí)也是中國襪業(yè)產(chǎn)業(yè)智能制造裝備及襪藝設(shè)計(jì)示范基地。國家稅務(wù)總局諸暨市稅務(wù)局“紅襪子”產(chǎn)業(yè)服務(wù)隊(duì)在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)匾m業(yè)企業(yè)“高新”成色越來越足，但在高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)管理和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠的享受方面，還存在一些共性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，值得相關(guān)企業(yè)高度關(guān)注。
記者疑問：襪業(yè)企業(yè)也能申請(qǐng)“高新”？
小小一雙襪子，背后能有多少科技含量？帶著這個(gè)疑問，記者走進(jìn)大唐鎮(zhèn)，采訪了“紅襪子”產(chǎn)業(yè)服務(wù)隊(duì)成員。
據(jù)諸暨市稅務(wù)局大唐稅務(wù)所所長、“紅襪子”產(chǎn)業(yè)服務(wù)隊(duì)隊(duì)長斯偉峰介紹，作為勞動(dòng)密集型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之一，襪子產(chǎn)業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)的客觀現(xiàn)實(shí)。近年來，襪業(yè)企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)戰(zhàn)高科技“賽道”，在生產(chǎn)普通襪子的同時(shí)，通過襪機(jī)智能改造、原料研發(fā)升級(jí)、襪藝創(chuàng)新設(shè)計(jì)，賦予襪子抗菌防臭、吸濕排汗、養(yǎng)生助眠等用途和功能，相繼推出了強(qiáng)勁耐撕襪、修身塑體襪等時(shí)尚功能襪。這些“高新”科技襪子最高能賣到1200元一雙，利潤是普通襪子的幾十倍。
在日常生產(chǎn)過程中，從進(jìn)紗線到出產(chǎn)品，襪業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全過程的數(shù)字化生產(chǎn)，“高新”成色也越來越突出。目前，大唐鎮(zhèn)的襪業(yè)高新技術(shù)企業(yè)達(dá)到58家，高新技術(shù)產(chǎn)值達(dá)34.6億元。
諸暨市卡拉美拉科技有限公司就是一家典型的襪業(yè)高新技術(shù)企業(yè)。一直以來，卡拉美拉高度重視研發(fā)工作，自主研發(fā)了時(shí)尚女襪版型設(shè)計(jì)系統(tǒng)、襪子透濕性能測(cè)試仿真軟件等系統(tǒng)或軟件。截至目前，卡拉美拉已完成科技成果轉(zhuǎn)化15項(xiàng)，并已獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)10項(xiàng)。其中，發(fā)明專利1項(xiàng)、實(shí)用新型1項(xiàng)、軟件著作權(quán)8項(xiàng)。自2023年通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定以來，企業(yè)營業(yè)收入持續(xù)增長，2023年預(yù)計(jì)將突破2億元。2023年—2023年，企業(yè)已享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額1410萬元。
突出風(fēng)險(xiǎn)：為達(dá)“高新”標(biāo)準(zhǔn)多計(jì)研發(fā)費(fèi)用
“紅襪子”產(chǎn)業(yè)服務(wù)隊(duì)在對(duì)大唐鎮(zhèn)襪業(yè)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行服務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些襪業(yè)企業(yè)比較突出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是混淆了高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的執(zhí)行口徑。
諸暨市稅務(wù)局大唐稅務(wù)所副所長、“紅襪子”產(chǎn)業(yè)服務(wù)隊(duì)副隊(duì)長張金塘舉例說，襪業(yè)企業(yè)在日常研發(fā)過程中，為了試驗(yàn)最新工藝，通常會(huì)直接使用棉紗、滌綸絲等原材料進(jìn)行試生產(chǎn)，產(chǎn)生不少下腳料及殘次品。但是，一些襪業(yè)企業(yè)對(duì)于研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料形成產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)的材料部分，及取得研發(fā)活動(dòng)形成的下腳料、殘次品和中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未合規(guī)進(jìn)行扣減，造成本年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額未相應(yīng)減少，存在多計(jì)扣除費(fèi)用，少計(jì)收入，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，其近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例，應(yīng)不低于3%。稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，為了滿足這個(gè)比例條件，A公司在《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況明細(xì)表》中，直接將未扣減“特殊收入”和“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料形成產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)的材料部分”兩項(xiàng)得出的“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”數(shù)據(jù)，填列在“歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額”一欄，多計(jì)高新研發(fā)費(fèi)用，使研發(fā)費(fèi)用占比達(dá)到3.1%。
根據(jù)企業(yè)所得稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
共性問題：混淆“其他費(fèi)用”可扣除比例
實(shí)務(wù)中，還有一些襪業(yè)企業(yè)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，歸集確認(rèn)其他費(fèi)用，并將其直接作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。襪業(yè)高新技術(shù)企業(yè)B公司就存在這類風(fēng)險(xiǎn)。
諸暨市稅務(wù)局大唐稅務(wù)所業(yè)務(wù)骨干、“紅襪子”產(chǎn)業(yè)服務(wù)隊(duì)成員陳全軍介紹，B公司專注于功能性運(yùn)動(dòng)襪的創(chuàng)新設(shè)計(jì)與研發(fā)，每年度新襪子研發(fā)費(fèi)用近1000萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)開展審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)B公司企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）“其他相關(guān)費(fèi)用”一欄數(shù)據(jù)偏大，占可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的20%左右，存在加計(jì)扣除額超過規(guī)定，多計(jì)費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
陳全軍分析，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中規(guī)定，其他費(fèi)用，指除折舊費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等，此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)可加計(jì)扣除的其他費(fèi)用，指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，其總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。B公司在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，按高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法20%的比例計(jì)算企業(yè)相關(guān)費(fèi)用，造成減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，少計(jì)應(yīng)納稅額。
提示建議：涉稅風(fēng)控重在平時(shí)
近年來，諸暨市大唐鎮(zhèn)襪業(yè)突出全產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)，一體推進(jìn)生產(chǎn)智能化、管理信息化、產(chǎn)品高端化，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)動(dòng)力革新、品牌創(chuàng)新、模式煥新，創(chuàng)新成果豐碩。
諸暨市稅務(wù)局大唐稅務(wù)所所長斯偉峰說，對(duì)襪業(yè)企業(yè)來說，與襪子產(chǎn)品功能性相關(guān)的研發(fā)成果，很難直接從外觀上進(jìn)行判別，很可能引發(fā)是否屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用范圍的爭議。建議襪業(yè)企業(yè)注意做好證明資料的歸集，以便證明其產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)屬于實(shí)質(zhì)性的技術(shù)改進(jìn)，而不是常規(guī)性的升級(jí)改造。在日常管理中，襪業(yè)高新企業(yè)也要注意做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)篩查，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制，更好維護(hù)高新技術(shù)企業(yè)資格，促進(jìn)研發(fā)費(fèi)用歸集規(guī)范化，行穩(wěn)致遠(yuǎn)，更好發(fā)展。
諸暨市稅務(wù)局提醒，襪業(yè)高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展，享受諸多稅收紅利的同時(shí)，也要注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管理。尤其要注意的是，高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定與稅法上研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，同一項(xiàng)目有不同的歸集口徑。比如，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)不包括設(shè)備調(diào)試費(fèi)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)用，而高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定時(shí)則包括，企業(yè)要注意辨析。
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