福利性補(bǔ)貼納入職工工資總額如何計(jì)算稅收
工資薪金的一個(gè)重要稅會差異是企業(yè)在會計(jì)上納入工資薪金的福利性補(bǔ)貼，在稅收上作為職工福利費(fèi)處理，隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號，以下簡稱34號公告)的發(fā)布，這一差異被彌合。
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號)第二條規(guī)定：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。”
企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼等，雖在會計(jì)上計(jì)入工資薪金總額，但由于這些補(bǔ)貼具有福利性質(zhì)，須計(jì)入職工福利費(fèi)，在限額內(nèi)稅前扣除。
最新發(fā)布的34號公告第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。”
根據(jù)最新政策，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼等，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除。
舉個(gè)例子：假設(shè)某企業(yè)2014年度實(shí)際發(fā)生工資薪金支出1000萬元，包括住房補(bǔ)貼20萬元，交通補(bǔ)貼10萬元，職工福利費(fèi)120萬元。按照老政策，該企業(yè)住房補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)，工資薪金支出的稅收金額為970萬元，職工福利費(fèi)的稅收金額為150萬元。職工福利費(fèi)稅前扣除限額為970×14%=135.8萬元，調(diào)增14.2萬元。按照新政策，該企業(yè)稅會無差異，職工福利費(fèi)未超過稅前扣除限額140萬元(1000×14%)，不用調(diào)整。
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