土地使用權(quán)相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼如何做稅務(wù)處理
【問題】
2007年公司購得一塊土地，價(jià)值1000萬，已作為無形資產(chǎn)入賬，2009年財(cái)政返還200萬，如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
【解答】
可能存在兩種情況：
1、所述財(cái)政返還具有折讓性質(zhì)，比如屬于受讓土地價(jià)格折讓性質(zhì)，則應(yīng)該調(diào)整所受讓土地使用權(quán)賬面價(jià)值以及相應(yīng)的攤銷(折舊)金額;
2、是對(duì)為了吸引投資而給予的地方性補(bǔ)貼，則屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》所稱與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助。按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。按照對(duì)目前大多數(shù)地方政策的了解，我們較傾向于按第二種方式處理。
除非有確鑿證據(jù)表明屬于前述第一種情況，否則即使企業(yè)會(huì)計(jì)上按第一種方式處理，而稅務(wù)方面也極有可能被認(rèn)定為第二種情況。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定精神，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計(jì)入損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。但應(yīng)注意，如果企業(yè)按第一種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且當(dāng)期對(duì)補(bǔ)貼收入做納稅調(diào)增，則應(yīng)同時(shí)考慮當(dāng)期以及以后期間土地使用權(quán)攤銷金額的納稅調(diào)整(調(diào)增)。
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